浅谈个体税收的税负公平问题_如何做到税收公平

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浅谈个体税收的税负公平问题

——在垫江县地方税务局的实习体会

2011年9月，我到垫江县地方税务局进行了一个月的工作实习，主要参与了个体税收管理工作，对现阶段基层税务机关的个体户税收管理有了一定的了解，特别是对个体户税收的税负公平问题进行了一些调查和思考。

近年来，随着垫江县经济的发展，个体经济发展迅速。截止2011年9月，垫江县个体税务登记总户数为5245户，占全县纳税户的86％。2010年垫江县地方税务局个体户税收为895万元，占全局税收的2.18％。个体税收虽在整个税收中的总量不大，额度不高，但因其涉及面较广，影响较大，最能透视民情、体现民意，一度成为税务管理的难点和社会关注的焦点，同时也成为衡量各地税收征管水平高低的一个基点。

目前，税务机关对绝大多数个体户的税收管理实行的是定期定额征收方式。税务机关在个体户税收管理中最重要的工作就是核定营业额，然后根据营业额的多少将个体户分为达起征点户和不达起征点户。对达起征点户根据核定的营业额全额按照相应的税率征收税款，即“既管且征”，而对于不达起征点户的营业收入免征税款，即“只管不征”。目前，重庆地区的起征点为营业额每月5000元，并有可能在短期内上调到10000元，上调方案正在论证中。

公平税负是关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则，国家征税要使每个纳税人承受的负担与其经济状况相适当，并使各纳税人之间的负担水平保持平衡。公平税负是现代税收的重要原则，曾被亚当〃斯密列为税收四大原则之首。如何加强个体户的税 1

收管理以实现公平税负，我在调查研究的基础上，进行了一些粗浅的思考。

一、正确执行起征点税收政策，是实现个体户税负公平的前提 截止2011年9月，垫江县地方税务局管理的个体户中达起征点户数为1265户，占总户数的24.12％。虽然达起征点的户数不多，个体税收却是逐年大幅递增，年均增长幅度在30%以上。其原因有二：一是市场经济的不断发展，税收收入的自然增长；二是随着国家优惠政策的扶持到位，原有不达起征点户经营规模的不断壮大，已从原来的不达起征点户培养成达起征点户，甚至变成纳税大户，这充分体现了合理设置起征点所带来的宏观调控作用。

因此，我们要准确界定达起征点户和不达起征点户，对达起征点的户要按规定核定税款，足额征收；对不达起征点的户，仍然要按规定核定营业额，加强日常管理，一旦达到起征点标准，应及时列入正常征收管理范围，这是实现税负公平的前提。

二、规范个体户定额核定方法，是实现个体户税负公平的关键 目前，我们在日常工作中对个体户营业额的核定，其依据和标准往往是历史性定额或参照同地域、同行业、同规模等因素，缺乏科学、合理、统一、有效的办法，加之人为因素，必然使行业之间、地区之间存在税负不平衡。作为税务机关，在核定税额时，同一行业看地域的好坏、同一地域看生意的好坏，尽管考虑得很周全，却难以满足各个纳税人的心意。解决问题的关键是如何科学、公平、公正、公开核定税款，使个体户的税负公平合理。

在个体户的营业额核定上，如何核定营业额以及核定多少税款是税务机关解决的首要问题。如何核定营业额是方法问题，而核定多少税款则体现税务机关的征管力度、征管水平；其次，核定税款要体现

2执法的公平、公正性。随着市场经济发展的不断成熟，对经营者来说更需要公平竞争的环境，税收也是纳税人公平竞争的外部环境之一，而且纳税人的维权意识在不断提高，所以税务机关在确定核定税款方法的同时，更应该注重依法、公平、公正、公开。

对达起征点户来说，营业额相对较大，但因未建账或账务不健全、不真实，其真实的营业收入往往游离于税务干部视线之外，想掌握这部分纳税人的真实营业收入确实很难。这种情况下，定额必须有相对科学、合理的“参照物”。由于90%以上的个体经营者聚集在各类市场或主要街道上，经营行业也相对集中，经营面积大小、租金的多少以及其他固定性费用都有据可查或有据可参照。因此，应分行业、分地段进行典型调查测算，在掌握大量测算资料的基础上，确定影响纳税人营业收入的客观要素，制定科学、客观的定额评税体制。

市场（或街道）规模、市面等级（可以单位面积房租来体现）、经营面积、行业平均利润率、从业人员、运输工具等六大要素是影响纳税人经营收入的主要因素，而经营规模的大小、经济效益的好坏也是通过这六要素来体现的，前面四要素是客观的、也是经营的基础，而第五、六两要素则是在前面四要素基础上体现出的经营规模、经营效益。税务机关可将六大要素赋以影响经营收入的参数，通过计算机建立一个核定营业额的模型公式，然后将纳税人的信息采集、输入计算机，就可计算出一个比较准确、合理的定额。

三、科学化、精细化管理，是实现个体户税负公平的基础

好的税收政策、规范的定额核定方法，要依靠税收管理员科学化、精细化管理。税收管理员必须经常深入第一线，做到腿勤、手勤、眼勤、嘴勤，才能掌握大量有关纳税人生产经营的真实信息，不断提高典型业户的调查面，为个体户定额提供更加充分的法律依据。

3税务管理员一方面要加强业务学习，不断提高自身的业务素质，增强税收服务意识，在工作中注重加强税法宣传，多与纳税人沟通，进一步融洽征纳关系；另一方面要加强自身廉政建设，做到手莫伸，嘴莫贪，切勿因蝇头小利影响公正执法。“天下不患贫而患不均”，我们在执法中要力求“一碗水端平”，拼弃一切私心杂念，杜绝人为不公正因素，从执法源头保证个体户的税负公平。

四、严惩税收违法行为，不断提高纳税人的遵从度，是实现个体户税负公平的保障

当前，对个体户的管理缺乏深度，管理人员疲于应付。其原因：一是个体户多，而税收征管人员太少，人少事多矛盾尤为突出，税务管理人员没有足够时间保证及时了解纳税人生产经营的变动情况。二是征管队伍不强，个体户管理员都是老同志，有的税务所甚至将临时驾驶员安排去管个体户。三是专业业务水平相对薄弱，年龄大的同志和临时工其业务水平很难独立适应现代化的征管要求。四是纳税人的维权意识和税务机关的文明创建要求越来越高，除重大的、突出性违法案件依法办理外，其余征管上的矛盾往往是大事化小，小事化了，没有采取强硬的打击措施，打击力度不够。

基于上述诸多因素，个体税收征管质量和征管效率无法得到充分保证，在治税环境上往往形成“恶性循环”。在短期内无法增加足够年轻的、业务水平高的征管人员的情况下，也必须要保证打击税收违法违规行为的专业队伍的人员。通过对违法违规行为的打击，起到“惩治一个，教育一片”的作用，不断改善治税环境，提高征管工作效率。

总之，如何实现个体户的税负公平是一项长期而艰巨的任务，我们要内外兼顾，标本兼治，努力实现税负公平，积极构建和谐的征纳关系。使税收促进发展，发展改善民生。