会计准则国际化下的中国特色
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河南财经政法大学成功学院本科生毕业论文
会计准则国际化下的中国特色
院系名称 姓
名 学
号 专
业 指导教师
管理系 肖曼 2007442523 会计学 段云平
2011年05月06日
摘 要
当前国际间的经济合作不断加强, 会计准则国际化已成为国际市场的必然要求。但在实务方面还存在国际差异。要实现会计准则的国际化, 要求各国根据国际经济行为一体化的需求修订原有会计准则;建立必要的协调机构, 统一会计准则的共同语言。随着世界贸易经济的飞速发展, 国际资本市场已形成全球性的运转。会计准则的国际化已经成为一种不可逆转的必然趋势。我国会计准则体系的建设处在当前国内国际两大环境中，面临着国家特色与国际化两大发展趋势。那么，我国会计准则体系的建设到底是走中国特色的道路还是走国际化的道路？亦或两者有机结合，又该如何结合?这是一个亟待解决的关系到会计准则体系建设发展方向的重大理论问题。对于我国会计准则体系建设具有重大的现实指导意义。
关键词: 会计准则；国际化；国际市场
I
Abstract
With the increasing intensification of international economic cooperation, internationalization of accounting standards has been an inevitable requirement for international market.However, differences still exist in practice.To realize their internationalization calls for all countries to revise the former accounting standards, establish neceary organizations for cooperation, and unify the universal language and criteria of accounting standards according to the demands of international economic integration.Situated in domestic and international backgrounds the accounting standards system(abbreviated as ASS)of China is faced with the trends of both Chinese characteristics and internationalization.So should the construction of China AAS prefer to the leading road of Chinese characteristics or the road of internationalization ？Or should it combine the both and how to combine if neceary? That is an important theoretic iue to be solved urgently in relevance to the construction of ASS and is of great practical significance in the construction of ASS.Key Words: accounting standards;Internationalization;International market
II
目 录
引 言...............................................................1
（一）研究的背景和意义............................................1
（二）文献综述....................................................1
（三）论文主要内容和结构..........................................2
一、会计准则国际化的概念............................................3
（一）会计准则国际化的基本含义......................................3
（二）会计准则国际化的三种观点......................................3
二、会计准则国际化的重要性及取得的成就..............................4
三、我国会计环境对会计准则国际化的影响..............................9(一)我国的政治环境及其对我国会计准则国际化的影响..................10
1.我国的会计准则由财政部制定...................................10 2.我国会计界参与制定国际财务报告准则的影响力较小...............11(二)我国的法律环境及其对我国会计准则国际化的影响..................11(三)我国的文化教育环境及其对我国会计准则国际化的影响..............12
四、会计准则国际化与国家特色的关系.................................15
（一）从会计准则的性质看会计准则国际化与国家特色的关系.............15
（二）会计准则国家特色与国际化两者关系的协调.......................16
1.经济利益合理性原则...........................................16 2.渐进性原则...................................................16 参考文献...........................................................18 致 谢.............................................................19
III
引 言
（一）研究的背景和意义
随着世界经济一体化进程，会计的国际协调已不可避免。目前随着国际资本流动的加快，世界经济日趋融合，会计作为国际通用的商业语言，不可避免地要受到这种趋向的影响。在符合我国现实情况和经济环境的前提下，尽量采用国际通行的会计标准已成为会计改革过程中必须考虑的新问题。随着国际投资融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强以及现代信息技术飞速发展，会计标准的国际化问题已日益成为各个国家不可回避的现实问题。然而对会计标准问题的研究讨论不能脱离会计所处的环境。对我国会计标准国际化问题的讨论应该结合我国所处的具体环境和背景，也就是说要建立在对我国会计环境有清醒的认识基础之上。我国当前会计环境的特殊性也决定了当前会计标准国际化的进程和要点所在。
世界贸易的飞速发展与国际资本的快速流动将世界经济带入全球化过程。会计作为国际化的通用商业语言，在经济全球化过程中扮演者越来越重要的角色。但是，中国的会计准则与国际会计准则存在着较为明显的差异，这主要是由于经济形态的不同所造成。相应的，由这些会计准则所提供的会计信息业不可避免的出现了差异，从而影响了会计信息的可比性与可用性。在国际投资、融资和国际贸易中经常性的会计信息间的差异通常会引起交易成本的提高，大大增加的贸易成本则不利于经济效率的提高和经济全球化的发展。因
此，对中国入世后会计改革与发展的研究具有极其重要的现实意义。随着社会主义市 场经济的发展，我国的会计改革取得重大成果。纵观会计改革的成就，我国会计改革具有适应市场经济要求的鲜明特色。研究与探索会计改革与发展不仅能更好的指导我国经济建设未来会计行业的健全，更能适应越来越频繁的国际经济间的交流与合作。
（二）文献综述
1.徐琪颖在《中国会计标准国际化问题研究》(财会通讯学术2004年第11期)中从会计标准的概念出发通过与会计国际化的定义进行对比，阐述了中国会计标准国际化的内涵以及会计标准国际化的外在需求性，即经济全球化和信息技术革命的要求以及会计标准国际化的内在决定性和资本计量功效与节约经济资源。说明了中国会计标准国际化的进程及现状。分析了中国会计准则与国际财务报告准则存在的主要差异并从资本市场法律体系职业界与会计队伍经济后果等方面揭示了上述差异的形成原因。最后对进一步推进中国会计标准的建设,改善会计准国际化的外部环境积极参与会计标准国际化进程。我国会计标准制定过程中的原则导向或规则导向%我国当前环境下会计标准国际化的现实选择等方面提出若干建议。2.会计准则国际化透视。宋文彪在会计标准国际化透视 山西财经大学会计学院, 山西太原（030006)中分析了会计准则国际化的动因, 介绍了国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会在制定国际会计准则问题上的争论, 论证了国际社会对会计准则国际化的态度以及会计准则的应用境, 概括总结了我国在对待这一问题上的态度和措施
3.邓丽平在《从新会计准则看我国会计准则国际化》(湖南人文科技学院计财处，湖南 娄底 417000)中财政部2006年2月25日发布了39项企业会计准则,这些准则和过去的会计准则相比,从基本会计准则到具体会计准则都做了较大的改动。从新的会计准则来看,我国会计准则国际化充分考虑了我国的客观环境和特点,慎重处理了与国际会计准则之间的关系,除极少数事项外,已与国际财务报告准则实现了趋同。从而表明我国会计同国际趋同的势头不可抵挡。
（三）论文主要内容和结构
第一部分（引言）说明选题的背景和意义、文献综述、研究内容和方法以及主要参考文献。
第二部分（第一章）说明会计准则国际化的概念。
第三部分（第二章）会计准则国际化的重要性及取得的成就。第四部分（第三章）从我国会计环境对会计准则国际化的影响。第五部分（第四章）会计准则国际化与国家特色的关系。
一、会计准则国际化的概念
（一）会计准则国际化的基本含义
会计准则是指执行会计活动所应遵循的规范和标准，是对会计工作进行评价和鉴定的依据。由于经济发展所处的环境不同，各国制定的会计准则存在很大的差异。20世纪后期，世界经济一体化进程明显加速，国际贸易、跨国公司均呈现良好态势，资本市场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁。在这种情况下，不同国家会计准则之间的差异损害了会计信息在国际间的可比，阻碍了世界经济一体化的进程，会计准则亟待跨越国界，会计准则国际化成为世界趋势。开放的中国正走向世界，会计准则国际化正是我们必须正视的重大问题之一，对于该问题的研究，不妨从探讨其概念入手。
（二）会计准则国际化的三种观点
（1）会计准则国际化就是各国的会计准则相互交流，相互沟通，明白差异之所在。
（2）会计准则国际化就是在可能的范围内尽量减少差异，寻求一致。其目标是寻求各国会计准则的共性与一致之处，消除不必要的分歧，尽量减少各国之间的差异，以提高会计信息的可比性。其核心内容是建立一套标准化的国际会计准则，使之成为国际贸易和资本市场中的通行语言。
（3）会计准则国际化就是实行全球会计准则的一体化、统一化，包括建立统一的会计账户、共同的会计准则、结构与内容完全相同的会计报表等。各国的会计准则将被取代。
二、会计准则国际化的重要性及取得的成就
当今, 国际间的经济合作在不断地增强, 跨国投资的交易量和影响力令人瞠目, 会计准则的国际化已成为国际市场的必然要求。随着世界经济日益加剧的超越国界的变化, 将世界上任何一个国家有意无意地纳入了世界经济一体化的进程中, 欧洲统一市场、北美自由贸易区、东南亚经济联盟等的建设, 更让我们看到了人类已经在区域层面上向经济一体化迈出了坚实的一步。根据一项统计资料表明, 早在1997 年伦敦证券交易所上市的2683 家公司中, 就有526 家是外国公司, 占上市公司总数的19.6%, 而外国公司的交易则占所有交易市值的69.1%。据另一项美国资料表明,目前在美国证券交易委员会(SEC)注册的13000 家公司中有1000 家是外国公司, 而且, 多数是大型的外国跨国公司。仅就1997 年而言, 外国证券在美国资本市场就筹集到280 亿美元的资金, 是1990 年的16 倍。
今天, 任何一个国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自身发展是难以想像的;同样, 任何一个国家或者地区发生的经济动荡, 也会对世界上其他国家或者地区产生影响。如最近美国、日本的经济衰退, 阿根廷的金融危机, 前几年的东南亚金融危机、墨西哥金融危机等都变成了世界性的重要事件, 世界上其他国家都受到了不同程度的影响。而会计作为国际通用的商业语言, 在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色, 市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求。企业从事对外贸易需要通过分析客户的财务报表来评价其资产实力、财务风险和资信状况;企业到国外公开发行股票或者债券, 需要向投资者或者债权人提供财务报告等;会计信息已经成为各个市场主体达成市场交易的重要媒介;会计信息质量(尤其是会计信息的透明度和可比性)的高低也直接影响着市场交易质量的高低, 影响着全球资源的有效配置。然而, 尽管国际会计准则委员会制定有国际会计准则, 但是由于国际会计准则委员会是一个民间机构, 没有强制的约束力, 所以世界上大多数国家都制定有自己的会计准则。这些会计准则之间由于各自历史因素, 文化背景和社会条件不一样, 均存在着不同程度的差异, 相应地根据这些会计准则提供的会计信息自然也存在差异, 从而影响到了这些会计信息的可比性和有用性。比如, 1993 年德国戴姆勒奔驰公司拟在纽约证券交所上市时, 发现公司按德国会计准则编制的财务报表产生3.7 亿美元的盈利, 而按照美国GAAP 编制的财务报表则是10亿美元的亏损。同样的交易和事项由于采用了同的会计准则产生了不同的结果, 如果不调整两者之间的差异, 则很有可能会对会计信息使用者的决策产生误导, 而要在国际投资、融资或者国际贸易中, 经常性地调整各国会计信息间的差异,将会大大增加交易成本, 严重影响经济效率的提高和经济的全球化。这就好比在国际交往中, 大家都说自己国家或者地区的语言, 任何交流都必须通过翻译,显然会对国际的资本运转产生障碍, 降低跨国投资的交易率。因此, 建立全球通用的会计准则, 推进会计准则的国际化, 为全球贸易往来和资本流动减少或者消除 语言上的障碍是国际市场的必要。
会计准则的国际化为提高世界范围内的会计准则水平、减少各国准则和国际会计准则之间的差异作出了很大的努力, 在世界范围内已经得到了一定的关注和认可。世界贸易组织(WTO)1996 年12 月在新加坡召开的部长级会议上声明: 我们鼓励国际会计准则委员会(IASC)、证券委员会国际组织(IOSCO)以及国际会计师联合会(IFAC)的会计部门成功地制定国际会计准则。国际会计准则委员会前任理事会主席在庆祝IASC 成立25 周年大会上发表的讲话认为: 国际会计准则委员会作为一个真正的国际组织能够促进世界各国合作制定高质量的会计准则用于编制可靠、透明的财务报告。目前, 肯尼亚、尼日利亚、哈萨克、乌克兰、马来西亚、新加坡等发展中国家, 有的直接采用国际会计准则;有的以国际会计准则作为基础制定本国准则;欧盟以及欧洲各国准备建立欧洲统一会计市场, 并在2005 年前, 要求所有在欧盟证券市场上市的企业都必须采用国际会计准则编制合并会计报表;英国、德国、法国等世界发达国家一方面积极推动国际会计准则的制定和发展, 另一方面, 努力争取本国会计准则与国际会计准则之间差异的缩小;美国从不认可国际会计准则到支持国际会计准则委员会制定一套全球通用的高质量的会计准则, 在态度上发生了根本变化。现在, 若一家外国公司在美国按IAS 编制财务报表, 它必须要把报表按美国GAAP 进行调节;世界贸易组织(WTO)、证监会国际组织(IOSCO)、世界银行等纷纷发表声明, 希望各国证监会、银行、企业等采用国际会计准则。与此同时, 国际会计准则委员会(LASC)还在2002 年年底成功地进行了重大改组, 解决了国际会计准则委员会的融资、准则指定人员的选拔和独立性、准则指定程序等方面的问题, 为确保国际会计准则的高质量提供了组织和人员保证。
面对世界经济一体化势力不可挡的潮流, 重组后的IASC 不失时机, 重新定位。重新修订了IASC章程并确立了三大目标: 1.制定一套高质量、可理解和可监督实施的, 符合公众利益的全球性会计准则, 这套准则要求财务报表及其他财务报告提供高质量、透明和可比的信息, 以帮助世界资本市场的参与者及其他使用者做出经济决策；
2.促进这些准则的使用和严格的运用；
3.实现国际会计准则与各国会计准则的趋同化, 寻求高质量的解决方案。可见, 建立一套高质量的全球会计准则, 已成为重组后IASC(其核心包括基金会管理委员会、准则咨询理事会、IASB、常设解释委员会)的使命和目标。我们认为, 从发展趋势看, 高质量、可理解、可监督实施的全球性会计准则的时代即将到来。世界经济一体化将成为推动全球性会计准则的最根本动力。在资本市场日趋全球化的发展进程中, 国际投资者将不再容忍多套不同的会计游戏规则, 具有本国特色的会计准则, 其生存空间将日益狭小, 过分强调本国特色有可能被国际资本市场拒之门外。在国际市场日益扩展的今天, 会计准则国际化已是不容回避的历史必然, 会计准则国际化在国际市场中的地位, 已经越来越受到世界各国的关注和认可。但是, 要实现会计准则国际化, 这不是一个地区、一个国家就可以完成的, 而是全世界各个国家共同面临的课题。由于国际会计准则在实务上还存在国际差异, 在缩小差异方面还存在障碍, 在执行方面还缺乏强有力的机构, 要实现会计准则的国际化, 还需要在世界各国作出坚持不懈的努力。
首先，各自根据国际经济行为一体化的需求修订各国原有会计准则, 巩固会计准则国际化的行为基础。
其次，建立必要的协调机构, 统一会计准则的共同语言和标准, 提供会计准则国际化的执行依据。
最后，各国的相关法律文章在具备上述两点的条件下, 对其作出必要调正, 使其逐步得到其所在国的法制保证。
我国的会计准则改革实质上就是会计准则国际化的过程。1992年底，我国正式发布《企业会计准则》，标志着我国财务会计规范从延续了40年的分行业会计制度，转向采用会计准则与会计制度并行的规范模式。这是我国为顺应社会主义市场经济的发展而进行的会计改革，也是我国会计规范迈向国际化的第一步。在短短的十年间，我国的会计准则从无到有，从少到多。一个与国际接轨的会计准则体系正在逐步形成，预计我国在2005年建立起一个完善的会计准则体系(冯淑萍，2002)。到目前为止，我国己颁布了《企业会计准则—基本准则》和16项具体会计准则。财政部2006年将发布《分部报告》、《外币折算》《每股收益》《财务报告列报》《捐赠和政府补助》、《终止经营》等六项准则。我国具体会计准则的制订根据经济发展的需要逐步出台。目前，我国正在进行第二期世界银行项目，按照这个项目的计划，用5年的时间，即从1999年开始到2003年止，发布大约30余个会计准则，其目标也是建立中国的会计准则体系。当然，这个准则体系还是初步的，随着经济发展对会计的需求，我国会计准则国际化经济后果研究日益更新和增加，会计准则制定不会完结。就像我们在发达国家会计准则建设进程，所看到的那样。我国会计准则在许多方面与国际会计准则取得一致或进行了协调。主要表现在:明确了会计报表的目标，即提供反映企业财务况、经营成果和现金流量的信息，以利于会计信息使用者做出合理的决策，这与国际会计准则所提出的财务报表的目标是一致的;明确了会计信息的质量标准，提出了包括相关性、可靠性、可比性等国内的会计信息质量指标体系，这些会计信息质量指标与国际会计准则提出的质量指标也是一致的;确立了资产、负债、所有者权益、费用、收入、利润会计要素并赋予与国际会计准则相关要素相同的内涵;提出了资产、负债和收入等会计要素的确认、计量原则，比如在确认收入时，主要考虑与商品所有权有关的风险是否转移给了购货、接受劳务方，而报酬是否转移给了销售方，这与国际会计准则所规定的收入确认条件也是一致的;建立了包括资产负债表、利润表、现金流量表及其附表在内的财务报告体系。报告从格式、项目到内容，均与国际会计准则的要求一致。上述我国会计准则的国际化，使得按我国会计准则编制的财务会计报告，在境内发行B股和到香港发行H股，按国际会计准则所要做的调整己经大大减少。会计准则国际化是必然趋势：
(l)会计准则国际化是经济全球化的必然。各国在全球性的资源配置、筹资、生产、投资、贸易、潜在能力等经济和政治网络中变得更加紧密地联系在一起。各国企业要在世界范围内实现最优化资源配置以取得最大经济效益，必然以某种方式超过各国现存的会计差异。
(2)会计准则国际化是国际贸易发展的要求。在当今形势下，各国取边和多边贸易，包括商品、劳务、技术等交易活动日益增加。在经济贸易谈判过程中，必然要对对方的财务状况做充分了解，而不同的会计语言是阻碍了解的一个重要因素，因此会计准则国际化势在必行。
(3)会计准则国际化是国际资本流动的要求。世界各国资源、资金、劳务相互转移的规模越来越大，范围越来越广，各国的外资企业以及众多的跨国公司有了空前的发展，这就要求有一个基本一致的会计制度和会计程序，以适应投资者决策的需要。
(4)会计准则国际化是各国经济利益协调的需要。国际贸易、国际投资、跨国公司的发展使得公司所在国的政府与子公司所在国的政府在利益协调中，以及国内企业在进行国际经贸活动中都要求会计实务的统一和会计信息的可比。(5)会计准则国际化是为投资者提供真实可靠的会计资料、避免资源浪费的需要。不同的会计准则所产生的财务资料是不同的。投资者的资金是有限的，而市场需要的资金是无限的，怎样把稀缺的资源配置到效率更高的地方，这就需要为投资者提供真实可靠的会计资料，方便他们做出投资选择。如果会计准则不一样，不仅投资者无法比较判断做出正确决策，还会导致资源浪费。
在国际市场中, 只有运用国际会计准则, 才能减少各国会计准则之间的差异, 才能更好地繁荣国际市场。会计准则国际化是会计行为在国际市场的规范, 在国际市场中起着极为重要的作用。国际会计准则委员会英国首席代表克里斯托弗诺比斯(Christopher Nuobes)教授在比较国际会计一书中说:不同国家的公司财务报告有很大的差异, 这导致财务报表的编制、合并、审计和理解极为复杂, 由于内部财务信息的制作与公开信息的编制常有重合之处, 使复杂性进一步加剧。英国会计师协会最杰出的会计学者罗伯特帕克(Robert Parker)教授在《会计和商业研究》 一书中认为投资者和财务分析师必须能够理解他们可能购买其股份的外国公司的财务报表, 他们希望,不同国家的报表是可靠的, 并且是可比的。由于各国不同的会计环境而造成的会计实务上的差异, 使得计算的事项和结果经常会出现差异, 例如: 存货计价基础, 日本公司采用先进先出法;英国公司采用可变现净值与先进先出相结合的方法;美国公司采用现行重置成本和后进先出的方法另外, 在资产、负债、投资、收入等会计准则方面, 各个国家在制定和实施上也都存在一定的差异, 把这些差异集中在一起, 对企业收益和股东收益影响很大, 对资本在国际市场上的运作带来了极大的难度。
国际市场迫切的需要提高各国会计信息的可比性, 真实地反映各国企业的财务状况和经济成果;满足投资者和债权人的决策需求;降低国际资本市场上投资企业、融资企业和国际资本提供者的资金成本, 国际贸易参与者的交易成本。国际市场的每一项目资本运作只有通过国际通用的规范性商业语言国际会计准则, 才能促进跨国公司和国际贸易的发展。最近, 美国在其注册会计师协会、财务会计准则委员会和国际会计准则委员会的共同配合支持下,成功的研制开发了一种基于互联网的新型财务报告语言，可扩展的企业报告语言(XBRL), 这是一个有效的尝试。按照这种语言, 会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理在网上获得的财务报告信息, 而且可以将按照世界各国会计准则编制的财务报告信息转换成按照国际会计准则或者本国会计准则编制的财务报告信息, 从而, 向真正实现会计准则国际化, 将国际会计准则作为国际市场的规范性商业语言的目标迈出了可喜的一步。
三、我国会计环境对会计准则国际化的影响
我国经济环境的现状是:我国的市场仍处于初级阶段，没有完善的市场机制，没有严格的市场监管体系，经济处于落后阶段。具体表现为以下情况:我国的市场经济发育程度与发达国家有很大差距就目前情况看，我国的市场体系正在发展建设之中，虽然说商品市场己经逐步走向成熟，但货币市场、资本市场、外汇市场、技术市场、劳动力市场尚未成熟，正在建设、发育之中。市场环境的差异，也给会计准则国际化带来一定的难度。(1)我国上市公司存在着大股东缺位的问题(2)我国的证券市场是不成熟、正在发育中的市场。
我国市场的公平交易和公平竞争环境正在建立和完善过程之中，现实市场中存在的交易行为，有许多可能是不规范的。这些不规范的市场交易行为的存在，就是对会计的真实性、公允性的挑战。在公平竞争的商业环境下，交易双方应当都是独立的利益主体，然而在中国目前的发展阶段，形成这样的商业环境还需要一段时间。这主要体现在以下两点:(1)我国仍旧存在着大量国有大型企业集团或者企业导致市场交易的不规范性（2)我国的上市公司的复杂股权关系导致市场交易的不规范性由于我国的国有企业在整个经济中仍然处于主导地位，许多上市公司也由国有企业剥离出一部分资产和负债形成的，其母公司通常仍旧为国有企业，这些国有企业规模较大，涉及的领域较广，相互之间关联方交易相当普遍。可无论是在中国，还是在西方发达国家，关联方交易的公允性往往都难以保证。
在我国，交易价格显失公允的关联方交易时有发生。因此，面对大量的关联方交易，如何确认、计量和报告这些交易成为困扰我国目前会计界和监管部门的一个重要课题。这种市场环境所产生的会计信息质量低下，它与建立在公平、公允的非关联方交易基础之上的国际财务报告准则的要求相距甚远，对会计准则的制定要求也会产生很大差距，若不顾市场环境的特殊性，一味强调会计准则的绝对统一性，会产生供给与需求严重冲突的后果。
我国在会计准则国际化过程中曾出现过会计准则国际化与会计信息质量严重冲突的具体事例—以公允价值为主要特征的相关准则的颁布及其调整。公允价值是国际上目前最为流行的计量属性，在国际会计准则中有广泛的应用，与账面价值相比，其特点是自主空间大，有利于公司真实地反映经济业务的实质和公司的市场价值，但对支撑环境的要求很高。在会计准则的改革过程中，我国曾借鉴国际会计准则，在诸多领域引进公允价值的概念，但公允价值在我国的实践并未达到其预期效果，反而使盈余操纵的问题更加突出，严重危及会计信息的可靠性，这使准则制定机构不得不反思其在我国当前经济环境下的应用价值，进而又对其做出了回避或限制性的准则调整，有效遏止了会计信息质量的恶化。具体表现在以下三个方面:(1)债务重组准则的修订伴随着我国资本市场债务重组的实践，财政部于19%年5月22日制定颁布了《债务重组准则》，并于1997年1月1日开始施行。这次出台的债务重组准则借鉴了国际会计准则，采用了公允价值的计量属性，允许将债务重组收益作为营业外收入计入当期损益。(2)非货币性交易准则的修订，非货币性交易大多发生在资产重组的事件中资产重组曾是中国资本市场一道耀眼的风景线。1997年资产重组的公司为200多家，1998年则迅速上升到40C多家，达到当年公司总数的50%，构成了巍巍壮观的资产重组年。但有关资产重组的实证研究显示大多数重组行为并无实质含义，只是报表重组。究其原因在于资产重组中发生的交易绝大多数为非货币性交易，如股权交换、资产剥离以及资产置换等，而这些交易均以公允价值计量，由此便有了乌鸡变凤凰的神奇功效。由于非货币性资产的公允价值如何确定大多缺乏可以参照的市场价格，公司大多声称根据协议价或评估价确定，协议价由公司自己决定，而评估价则由事务所评估确认，但问题是在审计质量与审计市场背离的中国资本市场，有多少事务所能顶住客户的要求，予以严格监督或公正评估，由此使公允价值名不副实，公允价值几乎沦落为报表重组的工具。2001年1月18日财政部在广泛听取各方意见的基础上，将之前发布的准则修订后重新印发，并要求自2001年1月1日起在所有企业施行。1999年6月28日出台，并于2000年1月1日予以实施的《非货币性交易准则》，借鉴国际会计准则采用了公允价值的计量属性，但只施行了一年时间就立即修订，问题就在于公允价值的计量属性缺乏应有的支撑环境，公允价值在非货币性交易的实践中发生扭曲，不得不修改这种计价方法。
(一)我国的政治环境及其对我国会计准则国际化的影响
我国是政治上比较集权的国家，成文法律往往比较发达，政治体制的特征与法律体系的特征紧密相连，两者就这样共同制约着会计活动，决定着一个国家会计准则的存在和地位。与法律因素相比，政治因素对会计准则存在的影响更具决定性，即使是成文法系的国家，政治体制和政治立场的转变都可以改变一国对会计准则的选择，应该说，在基本相同的法律环境中，决定会计准则存在与否的关键是政治因素。比如在我国改革开放以后，政府选择了减少对经济活动集权管制的政治态度，我国在各方面开始与国际惯例接轨，也就是从这时开始的。
我国的政治环境具体表现为: 1.我国的会计准则由财政部制定
我国会计准则制定机构是财政部会计司，它是一个典型的政府机构。从会计准则国际化的历史发展过程来看，由财政部会计司制定会计准则，可以说是一种必然。1949年新中国成立以后，在如何建设我国企业会计准则上，没有典型的模式，当时的社会主义国家苏联为我们提供了唯一的“样板”。因此，至今为止，我国的企业会计准则就一直由财政部门负责制定。经过数十年的不断发展，再加上几千年的传统，我国的会计准则形成了由财政部门负责并依赖财正部门的社会形式。因此，我国财政部门的职能较强。我国政府在会计准则国际化方面，有着其不可替代的作用和地位，政府在会计准则国际化进程中所扮演的角色不一定是负面的。因为从需求和供给的角度来看，国际化的需求已经具备，我国的政府在积极推进准则国际化方面发挥了相当大的作用，因此构成了会计准则国际化所需要的良好的政治支撑环境，这将有利于我国的会计准则国际化进程。
2.我国会计界参与制定国际财务报告准则的影响力较小
我国1997年加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会，并成为了国际会计准则委员会的观察员，为我们参与国际会计准则的制定提供了空间。财政部会计司司长冯淑萍也作为亚洲的代表被选入准则咨询委员会。2001年1月1日，改组后的国际会计准则理事会开始运转，以往以注册会计师为代表、按形成的理事会的政治化决策过程被专家决策程序所代替。也就是说，包括中国在内的发展中国家在国际会计准则制定过程中的发言权将大打折扣。实现我国会计准则国际化，不能采取被动的态度，而应争取主动，在国际协调中取得发言权。
(二)我国的法律环境及其对我国会计准则国际化的影响
法律因素在一定程度上也会影响会计准则国际化的发展。在多数成文法国家，会计制度和会计准则往往是法律或法规的组成部分，法律有法律的目标和规则，会计制度和会计准则是作为法律或法规存在的。在这样一种法律环境中，会计作为独立科学发展的空间非常狭小。立法部门可根据宪法为导向，建立相关的会计制度和会计准则，以维护法律认可的、一个会计实体应有的权利和义务。研究各国的会计模式会发现，在成文法的国家，会计制度作为法律或法规的组成部分是极为普遍的，中国、法国、德国、日本、韩国等都是有代表性的成文法系国家。在这些国家，至少到目前为止，概念框架都尚未构建，会计目标或缺位或没有严密性的描述，会计准则缺少完整的体系。我们认为，尽管这与这些国家政治上的集权有密切的联系，但与法律环境的影响也是无法分开的。法律是政治统治的工具，但成文的法律反过来又会制约政治行为，比如试图通过政治游说或其他政治活动达到的某种目的的行为。因此，在成文法国家，法律环境对会计准则存在和发展的影响是不能忽视的，这种影响在我国表现为: 从过程看，国际会计准则都是以英美国家的会计模式为蓝本的。比如，会计目标的界定，强调满足投资者和债权人经济决策需要，而不是其他国家所侧重的考核管理责任和政府监管;在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释;在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量、未来现金流量的测定、实质重于形式等会计原则。上述会计理念的形成与英美属于普通法系、遵从判例法不无关系。从我国会计实践来看，中国是一个发展中国家，处于社会主义市场经济初级阶段，从法律传统来看，我国几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策、进行盈余管理的工具。我国的法律环境与英美等国家的法律环境存在相当大的差别，这会直接影响会计准则具体制定方面所要考虑的规定因素，比如利润表反映的限制和不能引入过多的职业判断标准，这种差异在很大程度上影响着我国的会计准则国际化进程。
(三)我国的文化教育环境及其对我国会计准则国际化的影响
文化可以看作是一个社会共同的价值和观念，包括价值取向、思维方式、思想观念、行为准则以及语言文字和风俗习惯等。它是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富。一国的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各国会计模式的形成和发展都受其价值观的影响。我国的文化教育环境具体表现为: 一是我国的会计从业人员的素质普遍不高，与国际财务报告准则的高标准要求很难适应。会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员素质的高低，直接影响到会计准则的执行情况的好坏。建国以来，会计工作在一段时期一度受到轻视，会计人员的素质教育和培训没能很好地开展，导致我国会计人员素质相对低下。而现今我国的企业会计准则和《企业会计制度》参照国际会计惯例，在会计实务处理方面给企业会计人员留下了较大的职业判断空间。我国的会计规范不能与我国的法律法规和经济政策相背离，根据我国有关法律、法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。比如我国《公司法》较重视利润指标，很多规定都涉及利润指标，在这样的法律环境下，会计就一定要重视利润表的作用，公司就一定要注重利润指标。当利润成为评价上市公司至关重要的因素时，上市公司会很自然地将注意力转向利润指标。一些公司还可能挺而走险，利用各种手段来操纵利润，提供虚假会计信息。我国现行会计准则规范的重点也自然会偏向利润表，对利润指标较为重视。目前，我国使用的利润表，是典型的传统的财务业绩报告，其确定的基础是由历史成本原则、收入一配比原则和稳健原则构成的。按照历史成本原则，无论外界环境如何变化，资产和负债始终按业务发生时的成本计算，不确认资产或负债价值的变化;按照收入一配比原则，损益表只反映己取得的现金或现金要求权的特定交易的结果，而不反映那些己经使价格发生了变化但尚未实现的事项或情况的影响;按照稳健原则，利润表也只确认预计的损失，而不确认预计的收益。从为报表使用提供决策有用信息看，现行的利润表存在以下缺陷:一是由于利润表只体现已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，使当期收益报告不够全面，没有提供对使用者进行经济决策有用的全部信息;二是价值增值在产生之时不予报告，而必须推迟到实现之时再予以报告，会导致收益确定存在潜在的时间误差，即价值增值发生在某一会计期间，而收益报告却在另一个会计期间。三是对已经发生的价值产值不予报告，为管理者提供操纵收益提供了方便。而国际财务报告准则规范的重点是全面收益表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来现金流量。这与我国实际情况不相符，在此方面法律上的障碍将导致相当长一段时期内我们不能与国际会计惯例接轨。我国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，使我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难以实现与国际财务报告准则的完全一致，造成相关财务信息缺乏可比性。
二是我国成文法体系需要较少的职业判断。无论从国际会计惯例所依据的概念和假设看，还是从国际会计惯例的形成我国的会计规范不能与我国的法律法规和经济政策相背离，根据我国有关法律、法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。比如我国《公司法》较重视利润指标，很多规定都涉及利润指标，在这样的法律环境下，会计就一定要重视利润表的作用，公司就一定要注重利润指标。当利润成为评价上市公司至关重要的因素时，上市公司会很自然地将注意力转向利润指标。一些公司还可能挺而走险，利用各种手段来操纵利润，提供虚假会计信息。我国现行会计准则规范的重点也自然会偏向利润表，对利润指标较为重视。目前，我国使用的利润表，是典型的传统的财务业绩报告，其确定的基础是由历史成本原则、收入一配比原则和稳健原则构成的。按照历史成本原则，无论外界环境如何变化，资产和负债始终按业务发生时的成本计算，不确认资产或负债价值的变化;按照收入一配比原则，损益表只反映己取得的现金或现金要求权的特定交易的结果，而不反映那些己经使价格发生了变化但尚未实现的事项或情况的影响;按照稳健原则，利润表也只确认预计的损失，而不确认预计的收益。从为报表使用提供决策有用信息看，现行的利润表存在以下缺陷:一是由于利润表只体现已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，使当期收益报告不够全面，没有提供对使用者进行经济决策有用的全部信息;二是价值增值在产生之时不予报告，而必须推迟到实现之时再予以报告，会导致收益确定存在潜在的时间误差，即价值增值发生在某一会计期间，而收益报告却在另一个会计期间。三是对已经发生的价值产值不予报告，为管理者提供操纵收益提供了方便。而国际财务报告准则规范的重点是全面收益表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来现金流量。这与我国实际情况不相符，在此方面法律上的障碍将导致相当长一段时期内我们不能与国际会计惯例接轨。
四、会计准则国际化与国家特色的关系
既然我国会计准则应适应国际化发展趋势，积极参与会计准则国际化进程就成为我国会计准则发展的必然选择。我国是影响世界经济发展的主要国家之一，我国会计准则国际化的进程对世界范围内的会计准则协调具有举足轻重的作用。因此，我们应当积极参与各种会计准则的协调活动，利用国际讲坛向世界介绍中国，并学习世界各国的先进经验和成功方法，充分利用会计职业团体和大学的智力优势，多方进行会计准则国际协调方面的研究和讨论，提供国际协调的方法和途径。现阶段，作为一种过渡性措施，主要应规定关于跨国会计问题的处理方法。因为从我国目前的实际情况看，会计准则的协调工作主要表现为跨国业务的会计调整，在会计准则尚未达到满意的协调程度以前，可能采取变通的方法进行处理。中国的企业作为债务方或受资方时，应根据涉外业务的特定需要，将以中国会计准则为基础编制的会计报告，按对方国适应的会计准则进行调整，并说明会计准则差异对会计报表的影响；中国企业作为债权方或出资方时，应要求其提供的报告是以中国会计准则为基础编制的，并说明会计准则差异对会计报表的影响。
（一）从会计准则的性质看会计准则国际化与国家特色的关系
事物的属性决定该事物的运动、发展和变化。会计准则在会计理论研究和会计实务发展中处于非常重要的地位，它是会计理论和会计实务相结合的产物。因而，会计准则作为会计体系的核心，其基本属性隶属于会计本身的双重属性。会计准则具有与会计本身相应的两层性质，其第一层性质：会计准则以其技术性的规范化形式，首先成为客观约束机制。其产生存在的目的在于使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。这一层性质主要是取决于会计准则的自然属性。作为一种约束机制，会计准则不可避免地面临如下问题：一是会计准则能否打破国界、地界，普遍运用于全球？二是各不同组织形式企业的会计准则能否完全一致？这一层性质促使会计准则更具国际化趋势。第二层性质：会计准则具有直接、间接的“经济后果”。这一性质是更深层次的探索。它由会计准则的社会属性决定。所谓“经济后果”即是指会计报告将影响企业、政府、投资人和债权人的决策行为；受影响的决策行为反过来又会损害其它相关方的利益。经济后果是会计人通过会计准则这一技术手段得到的会计信息，但此时的会计准则不再是一种纯粹的技术手段。不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同会计主体的经济利益。它可能使一部分主体受益较多，使另一部分主体受益较少，甚而使一部分主体产生亏损。在面临着前述第一、二两个问题时，正因为取决于会计准则社会属性而产生的会计准则具有“经济后果”的第二层性质的存在，使各国会计准则更具备国家特色的必要与可能。我国会计准则也不例外。从时间概念上而言，国际化是一种长期的相对化进程；而国家特色则是相对短期的绝对化趋势。归根结底，是由各自会计准则所处的社会政治经济环境和所代表的社会生产力作出的客观选择。故而，在针对会计准则的发展趋势问题上，不能简单地从理论上寻求最统一最完善的准则，如若舍此取彼，不顾大全地一味追求国家特色或单纯国际化，均是不恰当的。现实的思路是寻求一种能达到帕累托最优化的会计准则——使会计准则的经济后果尽可能公平、合理。会计准则国际化与国家特色两者的关系概括起来说是对立统一的。一方面，由于会计所提供的经济信息引起经济利益后果的不同，不同的会计准则将产生不同的会计信息，从而会计准则所导致的经济后果必然导致国际化与国家特色在一定程度上的对立、相互排斥。另一方面，会计准则的国际化与国家特色又是相互渗透，趋于共存的。其相互渗透，趋于共存的基础可以归结为：选择的科学性、合理性。一国在选择某一项具体会计准则时遵循该项准则技术上的科学性与合理性。如果某项具体会计准则在技术上具有科学性与合理性，它有可能由国家特色流传开来而国际化，同样也可能由于其已国际化，被广泛流传而使某国接受并融入该国会计环境，成为国家特色。
（二）会计准则国家特色与国际化两者关系的协调
由于会计准则国际化与国家特色之间存在以上关系，一国政府在处理与协调两者关系时一般均需遵循以下两个原则：
1.经济利益合理性原则
无论什么国家，政府都在相当程度上对会计准则施加直接或间接的影响。就目前学术界的观点来看，对财务报表及其所提供的信息，有两种不同的认识，一是将其视为一种能对未来决策有影响的信息，另一种则将会计信息视为收入和财富分配的重要依据和手段。如果政府支持前一种观点，它有可能会在一定的程度上放松对会计的管制，因为政府可以通过其他宏观调控的手段，达到影响未来决策的目的；但如果政府持后一种观点，就很难说服它放弃对会计的会计准则的中国特色与国际化发展管制，因为任何一个政府，都希望实现社会财富的最大化和分配的公平化。经济利益合理性原则主要表现在一国政府在处理国家特色与国际化的关系时总是偏向于符合自身利益的，利于本国社会经济发展的方面。比如说一国会计准则对某一具体会计事项的处理与国际惯例不同，该国总是会选择对自身来说利益最大化的一方，当然这种利益包括短期利益和长期利益。
2.渐进性原则
协调会计准则国际化与国家特色关系的关键在于渐进的国际协调。之所以这么说，一方面是由于会计准则国际化标准的确定是一个长期的过程，是各国之间相互博弈的结果，更是世界经济范围内各种力量相互作用的结果；另一方面是因为国家特色是一种客观的历史存在，只要世界各国存在经济发展的不平衡局面，只要各国政府国家管理的模式有差别，会计准则的国家特色就不可能消除。因为产生会计准则国家差异的原因不是会计准则本身，而是影响会计准则的各种因素。会计准则的国家特色与国际化均是趋势所在，要正确处理和协调好两者的关系必须把握好国家特色与国际化的度。这种度表现在：（1）会计准则国际化应以国家特色为基础，维护本国的正当权益，会计准则国际化必须以尊重中国国情，加速国民经济发展，保护民族经济不受损失为总纲；
（2）在协调中，作到可比性和灵活性相结合的原则；
（3）先局部后整体，正确对待会计环境空间上的区域性与国际性并存，会计环境时间上延续性和阶段性并存。认清会计准则国家特色是相对短期的绝对趋势；会计准则国际化是相对长期的相对趋势。辨证地把握好“会计环境”这一根本立足点，才能实事求是地走好国家特色与国际化的协调之路。
综合以上分析，我认为：面对会计中国特色与国际化发展问题，我国会计准则体系的建立和发展理应站在对国内环境、国际环境辨证研究的制高点上，走中国特色基础上的国际化发展道路。参考文献
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经过半个月的忙碌和工作，本次毕业论文已经接近尾声，由于是第一次进行毕业设计，经验十分匮乏，有考虑不周全的地方，还好有段云平老师的督促指导，同学们的帮助与支持，我才能完成这份毕业设计，在这里深表感谢。
