培训考试企业所得税练习（推荐）_企业所得税基础练习题

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1.某企业为居民企业，假定2008年实现会计利润总额85万元，其中含联营企业分回的税后利润17万元（联营企业为居民企业）。经税务机关审核，已从“营业外支出”账户中扣除的有以下项目：（1）交通违章罚款4万元；（2）某大型义演赞助支出6万元；（3）固定资产清理损失4万元；（4）公益性捐款20万元。【要求】请计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。1.【答案】（1）从联营企业分回的利润免征所得税（2）捐赠调增所得额=20-85×12%=9.8（万元）（3）其他项目调增所得额=4+6=10（万元）（4）2008年应缴纳企业所得税=(85-17+9.8+10)×25%=21.95（万元）

2.某食品公司为居民企业，假定2008年经营业务如下： 产品销售收入1200万元，其他业务收入36万元。缴纳增值税84万元、营业税1.8万元、城建税6万元。销售成本700万元，销售费用240万元（其中广告费200万元），管理费用120万元，支付其他单位借款利息30万元（超过银行年利率计算的利息8万元）。营业外支出90万元，（其中被质检部门罚款2万元，向某商场赞助3万元）。【要求】请计算该企业2008年应纳的企业所得税。2.【答案】(1）会计利润=1200+36-1.8-6-700-240-120-30-90=48.2（万元）（2）调整项目：①广告费：限额=（1200+36）×15%=185.4（万元），超标准200-185.4=14.6（万元，调增应纳税所得额）；②利息：调增应纳税所得额8万元；③被质检部门处以的罚款和向商场的赞助支出不得扣除，调增应纳税所得额5万元.（3）应纳税所得额=48.2+14.6+8+5=75.8（万元）（4）应纳税额=75.8×25%=18.95（万元）

1．某企业为中国居民企业，2009年申报上年度企业所得税，经会计师事务所审查，企业2008年度的会计利润700万元。其他涉及申报的2008年度的相关资料如下：（1）产品对外销售收入12000万元（不含税收入）；将不含税价200万元的自产产品作为职工福利，未做销售处理，也未确认相应税金；（2）转让自然科学技术所有权，取得转让收入800万元，转让费用8万元，该技术所有权的研究开发费已经在以前年度作一次性扣除；（3）转让某固定资产，取得转让收入100万元，该资产由以前年度的不征税收入购买，该资产原值300万元，已计提折旧80万元，企业计算并扣除转让损失120万元；（4）实际发放工资总额500万元，其中包括残疾人工资30万元，均按实发工资总额的2%、14%、2.5%分别支付了工会经费、职工福利费和教育经费，取得工会相关票据；（5）销售费用2000万元，其中广告费和业务宣传费各1500万元和200万元；管理费用1000万元，其中支付给甲分支机构特许权使用费200万元、与生产经营活动相关的业务招待费200万元；财务费用300万元，包括支付乙分支机构融资利息50万元（融资额度1000万元，期限8个月，银行同期贷款利率6%，用于材料采购），（6）购买节能设备，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、增值税17万元，当年按规定计提的折旧计入了相关成本费用；（7）营业外支出200万元：银行罚息6万、税收滞纳金4万、通过社会团体向公益性老年机构捐款190万元。

（货物销售适用17%的增值税税率；城建税7%、教育费附加征收率3%；企业所得税税率25%）【要求】计算该企业2008年应纳企业所得税。1．【答案】（1）会计利润调整200-200×17%×（7%+3%）=196.6（万元），调增196.6万元，会计利润=700+196.6=896.6（万元）；将自产产品用于职工福利，会计核算上也应做销售处理。（2）税收调整①转让固定资产不得确认亏损：由不征税收入构成，与之相关的折旧、损失等不得扣除，也不确认应税收入，调增120万元；

②广告费和业务宣传费：限额=（12000+200）×15%=1830（万元）﹥1500+200，按实际发生额扣除，无需调整；③业务招待费：实际发生额的60%为180万元，最高限额=12200×0.5%=61（万元），调增200-61=139（万元）；用于计算广告费和业务招待费的销售收入为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分构成；

④特许权使用费调增200万元，企业内营业机构之间的特许权使用费不得税前扣除；⑤财务费用调增50万元，非银行企业营业机构之间支付的利息不得扣除； ⑥捐赠限额=896.6×12%=107.59（万元），调增190-107.59=82.41（万元）；⑦税收滞纳金不得扣除，调增4万元； ⑧残疾人工资100%加计扣除，调减30万元。

（3）应纳税所得额=896.6+120+139+200+50+82.41+4-30=1462.01（万元）。（4）应纳税额①购买节能专用设备投资额可抵减应纳税额，抵扣额=117×10%=11.7（万元）；②转让技术所有权的所得不超过500万元的免税，超过500万元的部分，减半征收所得税；自然科学技术收入免征 营业税。转让技术所有权的所得=800-8=792（万元）。应纳税额=（1462.01-792）×25%+（792-500）×25%/2-11.7=167.5+36.5-11.7=192.3（万元）

2．某生产性外商投资企业（创投企业）2008年度来源于中国境内的会计利润800万元，来源于A国直接控股公司的股息180万元（控股比例30%，A国预提所得税税率10%，企业所得税税率30%，假设税后利润全部分配）；来源于B国分支机构的所得500万元，按B国税法规定缴纳企业所得税100万元。该企业的各项收入和支出经审核有如下问题：（1）漏记购买国债取得利息收入5万元、国库券转让收益5万元；（2）在经营过程中，从境外控股公司购入原材料，支付买价300万元，经检查核实，该批原材料在国际市场上销售价格一般为240万元，经核定为关联交易；（3）向投资者支付股息和利息300万元，于所得税前扣除；（4）管理费用账户列支为其外籍雇员支付的境外社会保险费10万元（5）扣除了2006年投资于某未上市的小型高新技术企业的投资成本30万元，该投资额为150万元；（6）营业外支出除有通过非营利的国家机关向贫困地区的捐赠15万元外。（关联交易采用可比非受控价格法进行调整，该外资企业定期优惠已过）【要求】根据以上资料，计算该企业2008年应纳企业所得税。

2．【答案】（1）会计利润=800+5+5+100=810（万元）（2）税收调整①国债利息免税，调减5万元；②关联业务采用可比非受控法，调增60万元；

③向投资者支付的股息和利息不得扣除，调增300万元；④为雇员支付的境外社会保险费不得扣除，调增10万元；⑤对外投资的成本不得扣除，调增30万元，但是创投企业采取股权式方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，则可调减150×70%=105万元；⑥捐赠限额=810×12%=97.2（万元），大于实际捐赠额，则据实扣除。（3）应纳税所得额=810-5+60+300+10+30-105=1100（万元）（4）税额抵免境外分回所得和股息已纳所得税的抵免

A国股息负担的企业所得税：税后股息180万元，税前为180/（1-10%）=200万元；该国税率30%，税前利润=200/（1-30）=285.71万元，已纳税额=285.71×30%=85.71（万元）抵免限额=285.71×25%=71.43 B国所得抵免限额=500×25%=125万元，已纳税额=100（万元）（5）应纳税额=（1100+285.71+500）×25%-71.43-100=496.43-71.43-100=300（万元）

3．某市服装生产企业为增值税一般纳税人，2008年度当年相关生产、经营资料如下：（1）销售服装实现不含税销售额8000万元，取得送货的运输费收入58.5万元；购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款5800万元、增值税税额986万元；支付购货的运输费40万元，保险费和装卸费20万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票；“五一”节前，将自产的西服套装500套作为福利发给每位员工，市场销售价每套1638元；全年扣除的产品销售成本6650万元；

（2）年初，购进一服装商标权并投入使用，6月份让渡商标使用权取得收入200万元；（3）年初，以银行存款从股票市场购入甲公司（适用企业所得税税率25％）股票20万股作为投资，每股价款3.5元，支付3000元的相关税费，2008年6月20日，取得甲公司派发的股利12万元，10月20日以每股7.9元的价格将上述股票全部卖出，支付7000元的相关税费；（4）全年取得国债利息收入36万元，国家重点建设债券利息收入14万元；（5）全年发生财务费用200万元，其中包含支付银行贷款利息60万元，因逾期归还贷款支付银行罚息20万元；接受关联企业的债权性投资400，超过投资规定比例的投资额200万元，全年支付给债权人的利息24万元（银行同期贷款利率6%）；（6）全年发生管理费用400万元，其中包括业务招待费45万元、技术开发费260万元、向集团内部的其他企业支付管理费20万元；（7）发生销售费用800万元，其中包括广告费740万元，业务宣传费用60万元；

（8）企业全年计入生产成本、费用中的合理的实发工资总额720万元，已按实际工资总额提取了职工福利费、教育经费和工会经费133.2万元，取得工会相关票据；（9）“营业外支出”账户列支了对市服装展销会的赞助25万元和直接向市青少年宫的捐款10万元；（10）经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为100万元；前三个季度已预缴企业所得税额24万元。(其他相关资料：相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。)【要求】根据上述资料，回答下列问题：（1）计算企业全年应缴纳的增值税；（2）计算企业全年应缴纳的营业税；（3）计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4）计算企业当年转让股票净收益；（5）计算企业当年的投资收益；（6）计算企业财务费用应调整的所得额；（7）计算企业管理费用应调整的所得额；（8）计算企业销售费用应调整的所得额；（9）计算企业营业外支出应调整的所得额；（10）计算企业2008年度的应纳税所得额；（11）计算企业应补缴的企业所得税。3.【答案】（1）应缴增值税额＝[8000＋（58.5＋0.05×1638）÷（1＋17％）]×17％－（986＋40×7％）＝8120×17％－988.8＝1380.4－988.8＝391.6（万元）（2）应缴营业税额＝200×5％＝10（万元），转让商标专用权应缴纳营业税。（3）应缴城建及教育费附加＝（391.6＋10）×（7％＋3％）＝40.16（万元）（4）转让股票净收益＝20×7.9－（20×3.5＋0.3）－0.7＝87（万元）（5）当年投资收益＝12＋36＋14＝62（万元）（6）财务费用应调增所得额＝12万元，企业从关联方接受的债权性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得税前扣除。

（7）管理费用应调增所得额：①销售收入＝[8000＋（58.5＋0.05×1638）÷（1＋17％）]＋200＝8320（万元），销售收入由主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入构成。②招待费限额=8320×5‰=41.6万元﹥45×60%=27万元调增所得额＝45－27＝18（万元）③企业之间支付的管理费不得扣除，调增20万元（8）销售费用应调增所得额：广告费和业务宣传费限额=8320×15%﹥740+60=800万元，可全额据实扣除，无需调整（9）营业外支出应调增的所得额＝25＋10＝35（万元）（10）企业2008年度的会计利润=8120+200+62+87-6650-200-400-800-35-10-40.16=333.84（万元）企业2008年度的应纳税所得额=333.84-12（被投资方与投资方税率相等，符合股息免税条件）-36（国库券利息）＋12＋18＋20＋35－100（亏损）－130（加计扣除）=138.84（万元）（11）企业应补缴的企业所得税＝138.84×25％－24＝34.71－24＝10.71（万元）

4．某制药企业为增值税一般纳税人，2008年度相关生产经营业务如下：（1）企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000平方米，办公楼占地4500平方米，医务室900平方米，幼儿园占地1600平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米（土地使用税税额：每平方米单位税额3元）。（2）企业拥有货车及通勤用的大型客车，共缴纳车船税1.54万元。（3）当年销售药品共计12000万元（不含税价格）；购进已税原料，取得增值税专用发票，注明购货金额3000万元、进项税额510万元，原料全部验收入库；支付购货的运输费用300万元，装卸费和保险费60万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票；收购农民种植的中草药原药，在经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明买价，累计4000万元；另外，医务室当年直接领用了本厂生产的200万元（按同类不含税价格计算）药品，与之对应的成本核算在销售产品成本中。（4）全年应扣除的销售产品成本7300万元，发生销售费用3100万元，发生财务费用300万元，发生管理费用900万元（未包括应计入管理费用中的税金）。（5）全年计入成本、费用中的合理的实发工资总额为1400万元，并按照实发工资总额计算提取了职工工会经费42万元、职工福利费210万元和职工教育经费42万元，取得了缴纳工会会费的相关票据。（6）3月份，企业接受其关联企业赠与的机器设备一台并于当月投入使用，发票所列金额为550万元，企业自己负担的运输费、保险费和安装调试费50万元；全年计入成本、费用的固定资产折旧为55万元，企业采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5％。（7）所发生的财务费用中包括支付银行贷款的利息180万元和向企业内部营业机构支付借款1500万元的本年利息90万元和向投资者支付的资本的利息30万元（同期银行贷款年利率为6％）。（8）所发生的销售费用中含有全年实际支出的广告宣传费2000万元、业务宣传费95万元。（9）所发生的管理费用中包含业务招待费124万元。【要求】根据上述资料，按下列序号计算回答下列问题：（1）计算应缴纳的城镇土地使用税。（2）计算应缴纳的增值税。（3）计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（4）计算超过扣除标准的工会经费、职工福利费和职工教育经费。（5）计算超过扣除标准的机器设备的折旧费用。（6）计算超过扣除标准的财务费用。（7）计算应纳税所得额时应确认的销售收入额。（8）计算超过扣除标准的广告费用和业务宣传费。（9）计算超过扣除标准的业务招待费用。（10）计算2008年度的应纳税所得额（11）计算2008年度应缴纳的企业所得税。4．【答案】（1）应缴纳城镇土地使用税＝（50000－900－1600）×0.0003＝14.25(万元)（2）应缴纳增值税＝12000×17％＋200×17％－（510＋300×7％＋4000×13％）＝2074－1051＝1023（3）应缴纳城市维护建设税和教育费附加＝1023×(5％＋3%)＝81.84（万元）可扣除的销售税金及附加=14.25+1.54+81.84=97.63（万元）

（4）工会经费扣除限额=1400×2%=28（万元），超过标准42-28=14（万元）；职工福利费扣除限额=1400×14%=196（万元），超过限额=210-196=14（万元）；职工教育经费=1400×2.5%=35（万元），超过标准=42-35=7（万元），工资附加三费共计超标准14+14+7=35（万元）

（5）折旧费用扣除限额＝（550+50）×（1－5％）÷10÷12×9＝42.75（万元）超过标准的折旧费用＝55－42.75＝12.25（万元）（6）支付给企业内部营业机构的利息支出不能扣除，支付的资本的利息不得扣除，超标准的财务费用＝90+30=120（万元）（7）销售收入额=12000+200=12200（万元）

（8）广告费用和业务宣传费扣除限额＝12200×15％＝1830（万元）超过标准的广告费用＝2000+95－1830＝265（万元）（9）业务招待费用限额＝12200×5‰=61万元（万元）﹤实际发生额的60%=124×60%=74.4（万元），可扣除的为61万元 超标准的业务招待费＝124－61＝63（万元）

（10）计算应纳税所得额时应确认的收入总额＝12000＋200（视同销售）＋550（受赠固定资产）＝12750（万元）

会计利润=12750-7300-3100-300-900-97.63 =12750-11697.63=1052.37（万元）

应纳税所得额=1052.37+35+12.25+120+265+63 =1547.62（万元）（11）2008年度应缴纳的企业所得税＝1547.62×25％＝386.91(万元)