中级会计实务()章节练习_第06章 无形资产_第六章无形资产练习题

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第六章 无形资产

一、单选题

1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。A.企业自创商誉

B.企业内部产生的品牌

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权

2.英明公司于2017年1月1日从市场上外购一项专利技术，其购买价款为1000万元，为引进该专利技术进行宣传，发生的广告费为50万元，人员的培训费为50万元，专业服务费用100万元，上述款项均用银行存款进行支付。英明公司取得该专利技术的入账价值为（）万元。A.100 B.1150 C.1100 D.1200 3.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为200万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为280万元，市价为260万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（）万元。A.200 B.280 C.0 D.260 4.甲公司于2017年1月2日从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的总价款为8000万元，自2017年起每年年末付款2000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款年利率为5%，则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）万元。（4年期、利率为5%的复利现值系数为0.8227；4年期、利率为5%的年金现值系数为3.5460）A.8010 B.7102 C.7092 D.8000 5.A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计200万元；11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资160万元，福利费40万元，支付租金40万元，假设开发阶段支出有60%满足资本化条件。2016年12月31日，A公司该项新工艺研发成功，并于2017年2月1日依法申请了专利，支付注册费4万元，律师费6万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费8万元。则A公司无形资产的入账价值为（）万元。A.162 B.218 C.152/ 9

D.154 6.甲公司2017年1月1日以银行存款260万元购入一项无形资产，法定有效期为10年，合同规定的受益年限为7年，乙公司向甲公司承诺在第5年年末以150万元购买该无形资产。甲公司采用直线法摊销，无残值。则甲公司2017年度无形资产摊销金额为（）万元。A.22 B.26 C.37.14 D.11 7.2017年1月5日某公司外购一项商标权入账金额为500万元，无残值，采用生产总量法计提摊销，根据合同约定使用该商标权可以生产500万件甲产品。2017年全年生产甲产品15万件。2017年12月31日该商标权的公允价值为400万元，预计处置费用为5万元，其预计未来现金流量的现值为380万元。则在2017年12月31日资产负债表中”无形资产”项目应填列的金额为（）万元。A.485 B.400 C.395 D.380 8.关于无形资产的摊销，下列各项会计处理中正确的是（）。A.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式；无法可靠确定预期消耗方式的，不应摊销 B.出租无形资产的摊销应冲减其他业务收入 C.用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本

D.用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用

9.2017年1月1日，英明公司将一项专利技术出租给科贸公司，租期为5年，每年租金为60万元于每年年末收取，英明公司在出租期内，不再使用该专利技术。该专利技术是英明于2014年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，英明公司2017年因该专利技术影响营业利润的金额为（）万元。A.44 B.57 C.128 D.73

二、多选题

1.关于无形资产的确认，应同时满足下列哪些条件（）。A.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 B.该无形资产的成本能够可靠地计量 C.该项无形资产存在活跃的交易市场 D.该项无形资产是生产经营用的资产

2.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括（）。A.完成开发后使用或出售在技术上可行 B.具有完成并使用或出售的意图

C.能够证明无形资产产生经济利益的方式

D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持开发完成并有能力使用或出售该项无形资产/ 9

3.下列关于土地使用权的会计处理中，正确的有（）。

A.企业购入的持有以备增值后转让的土地使用权，应当作为投资性房地产核算

B.房地产开发企业购入的用于建造对外出售的商品房的土地使用权，应当作为存货核算 C.房地产开发企业购入的用于建造自用办公楼的土地使用权，应当作为无形资产核算 D.非房地产开发企业购入的用于建造自用厂房的土地使用权，应当作为无形资产核算 4.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.应于每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 5.无形资产的摊销金额可能直接计入的科目有（）。

A.生产成本 B.制造费用 C.研发支出 D.管理费用

6.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.长期股权投资减值准备 B.无形资产减值准备 C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

7.下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。A.转让无形资产使用权的摊销额 B.转让无形资产所有权的账面价值 C.出售原材料的账面价值

D.出售成本模式投资性房地产的账面价值

8.关于无形资产的处置，下列说法中不正确的有）。A.企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面原值的差额作为资产处置利得或损失

B.企业让渡无形资产使用权收取的租金计入营业外收入 C.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面原值转入当期损益

D.无形资产的账面价值等于账面原值减去累计摊销再减去无形资产减值准备后的金额 9.下列关于无形资产的处置和报废的处理，说法不正确的有（）。A.无形资产对外出租取得的收入计入营业外收入

B.对外出租的无形资产计提的累计摊销计入管理费用

C.处置无形资产时应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入资产处置损益

D.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）

10.下列关于无形资产的核算，表述不正确的有（）。

A.不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部转入资产减值损失 B.无形资产计提减值应该根据账面价值与未来现金流量的现值进行比较/ 9

C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销 D.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益

三、判断题

1.企业选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产相关的经济利益的预期消耗方式做出决定。（）

2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）

3.内部开发无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。（）4.外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值与地上建筑物合并计算成本并计提折旧。（）

5.出租无形资产取得的租金收入，记入“营业外收入”科目。（）6.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（）7.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（）

8.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。（）9.无形资产的残值均为零。（）

10.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。（）

四、计算分析题

1.英明股份有限公司（以下简称“英明公司”）有关无形资产业务如下：

（1）2016年1月，英明公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权作为无形资产核算（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值。（2）2016年6月，英明公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。

2016年8月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

2016年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。英明公司预计该专利技术的使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。

2017年5月，英明公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：（1）编制英明公司2016年购入土地使用权以及当年摊销的会计分录，并计算英明公司2016年12月31日该项土地使用权的账面价值。

（2）编制英明公司2016年研发专利技术的会计分录。（3）编制英明公司2017年5月转销专利技术的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）/ 9

2.英明公司2013年1月1日以银行存款300万元购入一项管理用专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。2016年年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，减值后预计尚可使用年限为5年，净残值以及摊销方法不变。另外，该公司2014年1月内部研发成功并可供管理使用的无形资产账面价值为150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2016年年末预计其可收回金额为130万元，减值后预计该非专利技术尚可使用年限为4年，无残值，采用直线法摊销。假设英明公司没有其他无形资产。不考虑相关税费的影响。要求：

（1）计算英明公司2016年无形资产计提减值准备的金额并编制会计分录。（2）计算英明公司2017年无形资产的摊销额，并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

第六章无形资产

一、单选题 1.【答案】D 【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。2.【答案】C 【解析】广告费和人员的培训费不构成无形资产的成本，英明公司取得该专利技术的入账价值=1000（购买价款）+（专业人员服务费）100=1100（万元）。3.【答案】D 【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。4.【答案】B 【解析】购买价款的现值=2000×3.5460=7092（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值=7092+10=7102（万元）。5.【答案】D 【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=（160+40+40）×60%+4+6=154（万元）。6.【答案】A 【解析】甲公司2017年度无形资产摊销金额=（260-150）/5=22（万元）。7.【答案】C 【解析】截至2017年12月31日应计提的摊销金额=500×15/500=15（万元），计提减值准/ 9

备前的账面价值=500-15=485（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额395万元（400-5）与其预计未来现金流量现值380万元中的较高者395万元，应计提无形资产减值准备=485-395=90（万元），2017年12月31日资产负债表中”无形资产”项目应填列的金额=500-15-90=395（万元）。8.【答案】C 【解析】无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销，选项A错误；出租无形资产的摊销应计入其他业务成本，选项B错误；用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入研发支出，选项D错误。9.【答案】A 【解析】在出租无形资产时，应该将取得的租金收入计入其他业务收入，将摊销的金额计入当期损益，会计处理如下：

2014年7月1日购进无形资产时

借：无形资产

贷：银行存款

2014年的摊销金额=128/8×6/12=8（万元）。

借：管理费用等贷：累计摊销

2015年、2016年每年应该摊销的金额=128/8=16（万元）。借：管理费用等贷：累计摊销2017年出租的账务处理

借：银行存款

贷：其他业务收

入60 2017年摊销的金额=128/8=16（万元）。

借：其他业务成本贷：累计摊销所以该项业务影响英明公司2017年营业利润的金额=60-16=44（万元）。

二、多选题 1.【答案】AB 【解析】无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。2.【答案】ABCD 【解析】开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在的市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。3./ 9

【答案】ABCD 【解析】企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产，投资性房地产主要包含：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。4.【答案】ABCD 【解析】企业应于每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试，选项A正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项C和D正确； 5.【答案】ABCD 6.【答案】ABC 【解析】持有至到期投资减值准备在减值迹象消除时可以转回，但是长期股权投资、无形资产和固定资产的减值一经计提在持有期间不能转回。7.【答案】ACD 【解析】选项B，转让无形资产所有权，说明将无形资产出售，应该将无形资产的账面价值相应的进行结转，最终将转让的净价与对应的账面价值之间的差额计入资产处置损益。8.【答案】ABC 【解析】选项A，企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失；选项B，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金收入属于日常活动，计入其他业务收入；选项C，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。9.【答案】AB 【解析】无形资产对外出租取得的收入计入其他业务收入，选项A错误；对外出租无形资产计提的累计摊销计入其他业务成本，选项B错误。10.【答案】ABC 【解析】选项A，不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部转入营业外支出；选项B，对无形资产进行减值测试，应该根据无形资产的账面价值与可收回金额进行比/ 9

较，确认减值的金额；选项C，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

三、判断题 1.【答案】√ 2.【答案】×

【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。3.【答案】√ 4.【答案】× 【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。5.【答案】×

【解析】出租无形资产取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。6.【答案】√ 【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。7.【答案】×

【解析】按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权作为存货核算，其账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。8.【答案】√ 9.【答案】×

【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。10.【答案】√

四、计算分析题 1.【答案】/ 9

（1）购入土地使用权：

借：无形资产

1200 贷：银行存款

1200 2016年该土地使用权摊销额=1200÷25=48（万元）

借：管理费用

贷：累计摊销

2016年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-48=1152（万元）。（2）

借：研发支出——费用化支出

600 贷：银行存款

600 借：研发支出——资本化支出

2400 贷：原材料

1300

银行存款

应付职工薪酬

800

累计折旧

200 借：无形资产

2400 贷：研发支出——资本化支出

2400 借：管理费用

600 贷：研发支出——费用化支出

600 无形资产摊销：

借：管理费用

贷：累计摊销

60（2400/10×3/12）（3）专利技术报废时的累计摊销额=2400/10×7/12=140（万元）。借：营业外支出

2260

累计摊销

贷：无形资产

2400 2.【答案】

（1）2016年年末计提减值前，该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180（万元），可收回金额为100万元，计提减值准备金额=180-100=80（万元）；内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元，计提减值准备=150-130=20（万元），分录如下：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

100（2）

①计提减值准备以后，购入的专利权在2017年继续摊销，摊销金额=100÷5=20（万元）。借：管理费用

贷：累计摊销

②内部研发非专利技术确定可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5（万元）。借：管理费用

32.5 贷：累计摊销

32.5/ 9