浅议一般纳税人认定问题及措施_纳税人税种认定表
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一般纳税人认定管理问题及建议
新《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令2010年第22号），自2010年3月份起正式施行。增值税一般纳税人的管理，是增值税管理的基础，也是增值税专用发票管理的前提，目前在增值税一般纳税人认定管理工作中存在的问题，应引起有关方面的重视，及时采取措施加强管理。
一、当前增值税一般纳税人管理中存在的问题
（一）小规模纳税人销售额达到一般纳税人认定标准后, 小规模纳税人采取各种手段不申请认定的现象有所存在。新的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》出台后，从有利于纳税人做强做大、促进纳税人健全帐务，完善税收征管，推进市场经济健康发展的角度出发是好的，但是由于新认定的标准比较低，增加了小规模纳税人达标必须申请认定一般纳税人，且认定后，不得转为小规模纳税人等一系列规定，使到小规模纳税人特别是个体工商户在达标转认定方面的问题和矛盾也越显突出。绝大部分小规模纳税人不愿认定的原因主要是其进货渠道主要是从小规模纳税人购进，无法取专用发票，且销售对象大部分为消费者个人，无需开具专用票。因此大多达标小规模纳税人销售额达到一般纳税人认定标准后,纳税人改头换面如改变企业名称、改变隶属关系及注销后，通过新办理营业执照和税务登记证再申请开业，规避成为增值税一般纳税人，以达到少缴税款目的，这也是当前在达标认定方面反映的突出问题。
（二）对生产经营规模没有严格要求。根据增值税一般纳税人资格认定办法，申请认定增值税一般纳税人的企业必须具备一定的经营规模，目前在认定工作中发现，部分企业验资报告注册资金已达到几十万元，而企业的银行对账单的余额几乎为零。原来，企业在验资时，要提供银行进账单和收据等原始凭证复印件，会计师事务所据此出具验资报告。由于部分企业没有足够的资金，只能通过拆借资金或实物验资等形式，达到注册资金标准，在取得验资报告，到工商部门注册登记办理营业执照以后，将拆借的资金抽逃；另外，现在会计师事务所出具的部分验资报告也不是十分的规范，存在缺少银行询证函、出资明细表失真等现象，从而使验资报告的法律性大打折扣。而我们现在对验资报告、资本投入已不作要求或要求不严，有的纳税人甚至无固定资产都能取得一般纳税人资格。
（三）一般纳税人租赁经营场所现象较为普通，“固定的生产经营场所”流动性大。根据规定，申请认定增值税一般纳税人的企业必须有固定的生产经营场所，但在实际认定工作中发现，大部分企业特别是商业企业的生产经营场所属于租赁经营，在申请认定增值税一般纳税人时只要提供双方签订的租赁合同（产权证明）或者协议书，从形式上看企业有固定的生产经营场所，但由于商业企业的流动性较大，一旦经营不善，马上“人走屋空”，从而增加了增值税一般纳税人管理的难度。
二、加强认定管理的建议
（一）加强政策宣传，注重交流沟通。税收管理员要在工作中多注重交流沟通，及时了解达标个体户的想法，寻求好的切入点进行解释、宣传和辅导，及时化解政策矛盾，避免引发社会不稳定因素。比如，通过对商业经营户的实际税负进行宣传，消除个体工商户认为“税率高，税负就高”的错误税负观念。个体工商业户增值税征收率为3％，不计算增值额，统一按销售收入计算征收，而一般纳税人只对经营的增值部分按照17%计缴增值税，购进货物在取得增值税专用发票抵扣联后即可用于抵扣，如未出现销售增值，则不缴纳增值税，同时产生的进项可留抵日后税额。
（二）加强认定环节的管理。除了符合《认定办法》第四条规定条件，且注册资金在80万元（含80万元）以下的商贸批发企业必须进行实地查验外，其他达到标准的纳税人，建议也需要进行实地查验，实地查验范围应包括是否有固定的生产经营场所；是否能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。对商业纳税人，还应查看货物存放地，抽查部分货物，核对其“库存商品明细账”中有无该货物，核实其有无货物实物；对新开业纳税人，应查看货物购销合同或书面意向、查看验资报告、现金和银行存款日记账等。
（三）一般纳税人的日常管理中必须突出纳税评估的位置，达到强化税源监控、提高税收征管质量，全面掌握纳税人的税收活动规律，把握税收征管的主动权。要通过对纳税人各种纳税申报资料的案头审核和纳税评估，分析了解纳税人生产经营情况和税源变化趋势，了解税收增减变化的真正原因。目前，一般纳税人长期负申报、长年不实现税款的不在少数，税务部门在推行防伪税控、加强增值税专用发票管理的同时，还要做好对税负警戒值的测算评估。
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