浅谈税务稽查风险的成因及控制_税务稽查与风险控制

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浅谈税务稽查风险的成因及控制

所谓风险，是指可能遭受损失、伤害、不利的危险。在完善的法制社会中，任何执法主体都面临着执法风险，税务稽查也同样有稽查风险。

由于税务稽查需要对纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务、代扣代缴义务以及对税收征管机构的征管行为是否符合国家税收法律、法规、规章进行监督我们通常说的稽内查外，因此税务稽查机构和税务稽查人员就要对其作出的税务稽查结论及处理意见的公正性负责。如果税务稽查人员作出的税务处理决定有失客观公正，提出了错误的稽查处理意见，那么他也就必须承担相应的稽查风险和法律责任。

相对来说，税务稽查的风险易被人们所忽视。由于税务稽查是由税务稽查机构实施的一种强制性审查，因而被稽查对象对国家税务机关作出的税务稽查结论及税务处理意见即使有异议，往往也有所顾忌，而不愿诉诸法律。而且，由于税务稽查的单向独立性，实施税务稽查的人员也往往把自己作出的税务稽查结论和税务处理意见视为国家意志的体现，从而忽视了自己应承担的法律责任，也很少注意到税务稽查风险的存在；但值得注意的是，随着我国法律法规体系的逐步健全和社会主义市场经济的逐步完善，特别是《新征管法》实施以后税务稽查人员已经开始认识到其所承担的法律责任越来越大。

一、税务稽查风险形成的原因

（一）税务稽查风险形成的客观原因

1、被稽查对象的复杂性，加大了稽查难度

在市场经济条件下，企业作为一个依法自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，企业经营环境和人情关系十分复杂，就使得多样化的经营在日趋激烈的市场竞争中的不确定性增加，加之现代社会是信息社会，互联网、多媒体等高科技技术大大加快了信息的产生和传递，这些都使稽查人员失察和出现差错的可能性增加。同时，由于被查对象业务内容在不断扩大，被查对象出于利润最大化的动机，加之国民纳税意识淡薄而进行的避税、逃税等手段高科技化，甚至那些高水平的税收策划，使得稽查风险也明显加大。

2、税务稽查质量要求的提高、稽查风险责任的扩大

税务稽查是税收征管中的“重中之重”“最后一道防线”，它对于查处税收违法行为，保障国家税收收入，促进依法纳税，保证税收法律法规的实施，起着积极而重大的作用。这就要求税务机关要不断提高税务稽查的质量不仅要掌握好程序法《征管法》同时要掌握好实体法《刑法》、《行政诉讼法》等。随着我国法制建设的逐步完善，税务稽查机关及其人员的责任也日渐增大，如涉及税务稽查责任的法律、法规、规章有《税收征管法》、《刑法》、《行政处罚法》、《行政许可法》、《行政复议法》、《国家赔偿法》、《税务稽查工作规程》等，进一步按照税务稽查法律责任的法律、法规、规章的要求进行稽查并出具处理决定书，查出税收违法行为是税务稽查人员的责任。由于税务稽查质量要求的提高无疑加大了税务稽查责任，从而加大了税务稽查的风险。

（二）税务稽查风险形成的主观原因

1、税务稽查人员的专业能力不强

税务稽查是一个需要运用知识和经验进行判断和驾驭的专业。稽查人员的判断和敏锐洞察力直接关系到稽查人员的工作质量，稽查人员采用何种稽查方法，收集多少证据，提出何种意见，都直接依赖于稽查人员的职业判断和业务水平。由于客观环境的不断变化，稽查内容的复杂性和广泛性，所以稽查人员的经验和能力总是有限的。

2、税务稽查方法存在缺陷

税务稽查广泛采用随机抽样技术，即根据总体中部分样本的特征来推断总体的特征，因此稽查的结果必然带有一定的误差；计算机技术已在会计领域广泛采用，但计算机稽查技术仍是稽查人员面临的问题之一；在国外普遍采用制度基础稽查和风险基础稽查方法的时候，我国却在普遍实行账项基础稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我国税务稽查人员面临的稽查风险程度大大高于国外稽查人员的风险程度。

3、部分稽查人员的责任心不强和职业道德水平不高

如果税务稽查人员在执行稽查业务过程中丧失了应有的工作责任心，没有保持客观公正公平的态度，不仅会影响稽查质量，增大稽查风险，还将视情节轻重负法律责任。对于任何一项工作，人为因素是至关重要的。稽查是一种专业性和技术性都较强的职业，需要一套系统和完整的职业道德标准来指导、约束和规范稽查工作。但仅有这些规则和准则是不够的，关键是稽查人员的责任心要强、职业道德水

平要高。

二、税务稽查风险的控制

税务稽查风险是指税务稽查人员在无意识的情况下提出了不恰当的稽查意见的可能性，这种“无意识”使稽查风险的控制具有一定的难度。因此，规避税务稽查风险的首要问题是提高稽查人员的风险意识，从思想上、观念上深入理解稽查风险，从而在执行税务稽查业务的过程中自觉地控制稽查风险。

税务稽查人员风险意识淡薄的原因来自于两个方面：一方面来自于稽查人员自身，即税务稽查人员缺乏对稽查风险及风险损失的足够认识；另一方面来自税务稽查活动的的外部环境与条件，即缺乏引起税务稽查人员对税务稽查风险及风险损失的足够认识的制约力量。强化税务稽查人员的风险意识应针对税务稽查人员自身素质和优化税务稽查活动的外部环境着手。主要应做好以下几项工作：

（一）提高税务稽查人员的自身素质，强化风险意识

1、转变稽查人员的思想观念。要求稽查人员必须转变思想观念，要充分认识到税务稽查风险、稽查风险损失及其管理与控制不仅是理论研究的对象，也是关系到税务稽查自身生存和发展的大问题。这种思想观念的转变，既是税务稽查人员自身的任务，同时，也有赖于税务稽查工作外部环境的影响与督促。

2、提高税务稽查人员的政治业务水平。税务稽查人员业务水平的高低直接关系到税务稽查风险及风险损失及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映着税务稽查人员风险意识的强弱。因此，强化

稽查人员的风险意识，降低税务稽查风险，必须从提高税务稽查人员的政治业务水平入手，提高税务稽查人员业务水平的途径除了需要税务稽查人员加强自身学习与磨练外，重要的一点就是强化全体税务稽查人员的知识不断更新，思想心灵不断净化，方法的多样化实现业务的规范化操作。

3、规范税务稽查人员的职业道德。税务稽查人员的风险意识淡薄在一定程度上是由于税务稽查人员的职业水平低造成的。如果税务人员不忠诚自己的税收事业，稽查责任心不强，职业道德水平低，就必然不注意税务稽查工作质量，这无疑会增大税务稽查风险。所以，强化税务稽查人员的风险意识，必须规范其职业道德。

（二）优化税务稽查的外部环境，强化税务稽查人员的风险意识

1、建立健全税务稽查各项法规。建立健全有效的税务稽查法规，有利于合理地界定税务稽查人员的责任，并为税务稽查业务规范化操作提供指南。越是健全完善的税务稽查法规，对税务稽查人员及其业务操作水平要求越高，税务稽查人员面临的约束越多，则税务稽查风险就越小。目前，国家税务总局应尽快根据新的《税收征管法实施细则》修订《税务稽查工作规程》。

2、严格考核和评价税务稽查质量。对税务稽查质量进行科学、公正、公平严格的评价和考核。可以有效地督促税务稽查人员遵守稽查各项规定，提高税务稽查质量。

3、充分发挥审理委员会的监督作用。在下达处理、处罚决定之前需通过审理委员会审理，所以稽查人员制作稽查报告以后递送给审

理委员会。只要能充分发挥审理委员会的监督作用，监督作用越大，稽查风险越小。

4、给税务稽查人员在行政执法时有一个比较轻松的执法环境。多一些理解，少一些行政干预，更好地行使依法办事、依率计征的权利。只有这样才能把风险降到最低限度，才能更好的维护税法的刚性。