汇算清缴时应着重注意的几点事项_汇算清缴注意事项
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汇算清缴时应着重注意的几点事项
提起汇算清缴，记得第一次接手做应该是2000年，那时感觉汇算清缴只要注意一些费用扣除比例规定就行了，超过比率的作纳税调整处理。正好当时是国有单位，做得对错也没有人会在意。随着十多年对所得税汇算业务的接触，感觉汇算特别的重要，需关注的又是特别的多，并不是有人想象的那么简单，所以特总结几个小细节供大家参考：
一、所得税汇算中福利费的问题
根据（国税函[2009]3号）《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定，企业职工福利费包括以下内容：
(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
从福利费列支的具体规定可以看出所得税法可税前列支的福利费用，但有以下几个问题需公司注意：
1、未实行医疗统筹的单位员工的医疗费可以据实报销，列入职工福利费。现实中好多企业并没有全员参加医疗保险，特别是一些经济相对落后劳动密集型的企业，所以造成员工的利益得不到有效的保障，而单位却在上缴25%的企业所得税。
2、分清劳保用品与职工福利费的区别，好多单位喜欢将为员工购买的一些劳保用品如工作服，手套，鞋帽计入职工福利费，虽然是全可以在所得税前进行了扣除，但却不知这样账务处理挤占了福利费的扣除比例。依据国家税务总局关于印发的《企业所得税税前扣除办法》第五十四条的规定：“纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。”职工福利费扣除是按员工工资的14%以内的部分据实扣除，如果将劳保用品记到职工福利费中就有可能将职工福利费超支，如果超过了工资的14%就会进行纳税调整，不就白白多交所得税了吗？
3、记得以前大些的公司，特别是有工会组织的单位定期会对公司员工进行家庭情况调查，对家庭经济确有困难的会给予一定的困难补助。但从近五六年来，发现这种情况很少很少了，难道是员工的生活水平全提高了？没有困难职工了？但公司财务还是考虑不到这种情况，有好多善良的老板还是喜欢资助一些困难的员工，但大多喜欢从财务借款以后捐赠给困难的员工。尽管员工对老板感激涕零，但老板个人借的往来款如何处理呢？为何不以公司的名义发放困难补助呢？困难员工得到实惠了，公司的税务成本也大大降低了，两全其美的事，何乐而不为？
二、应收账款与应付账款往来余额调整的问题
好多单位在上一年的所得税清算时，由于有逾期收到的预收账款与逾期二年未付的应付账款时，好多税务机关会作调增所得税处理，但税是交了，财务账务却没有办法处理。而到今年时一定要看去年的税务事务所的纳税评估报告明细或税务机关的查账底稿记录。如果发现有重复交税的要及时处理。记得我以前在职单位的上年应收账款往来余额是贷方30万，由于在一年内没有发生其他业务，税务机关查账时认定是已发货但没有开具发票，当时补记了销售收入25.6万元，补交所得税额为6.4万元。由于事实未发货，账务不好处理。今年会计换人，那单位正好发货开具发票，钱账两清了。从账务上是没有问题了，但却忽略了去年补交的所得税。所以在汇算清缴中，一定要找出重复的地方，以避免公司重复纳税，哪怕是应收账款与应付账款年底余额全平了也不能放过。
三、研发费用的加计扣除
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定：“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。但要注意的是这里所说的研发费用与高新企业的研发费用范围是不一样的，根据税法的相关规定，实务中间接发生的下列研发费用不能加计扣除：1.间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.间接消耗的材料、燃料和动力费用。如公司用小汽车接送研究人员发生的燃料费。3.提供研发人员后勤服务的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时作研发之外的用途，则不能加计扣除。5.另外研发人员社会保险费，住房公积金，研发房屋的折旧等全不能加计扣除的。所以汇算清缴时应分清哪些可以加计扣除，哪些不可以加计扣除以及与高新企业研发费用的区别，做到汇算准确，避免过了汇算期造成补税罚款的损失。
四、“礼品”发票的慎用
逢年过节，好多单位喜欢去超市购买大量的购物卡送给员工作福利或作走访客户。但税务局现有规定，超市的购物卡一律开具“礼品”发票。好多单位认为这发票是万能的，却不知道风险很大。
1、“礼品”发票如果是送给员工作福利，会涉及这卡金额应并入员工的工资代扣个人所得税，如是送给客户，则要代扣20%的个人所得税。
2、“礼品”发票如果计入业务招待费科目，则会使业务招待费增加，超过收入一定比例部分应作所得税纳税调整。
3、增值税方面应做进项税额转出。如果企业购买的礼品无偿赠送了他人，则购入礼品取得的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。按照修订后的《增值税暂行条例实施细则》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。另外，在“礼品”发票记账时应附发票清单，与办公用品一样，如果只是笼统以礼品的属于不合理发票，税务规定不得在税前扣除的。
五、公司的质量赔偿问题
企业因产品质量的原因给对方造成的损失，经过双方协商达成赔偿协议，或经过法院判决，其支付的赔偿款不符合资产损失的定义，而属于赔偿支出，应属于与生产经营有关的支出。企业如能提供充分适当的证据证明确属赔偿支出，可以在税前扣除。所以公司在质量损失发生时一定要取得双方签定的赔偿协议以及发生质量问题时对方提出的质量问题询函，有条件的公司可出具公司质量技术部门的技术鉴定报告，有这几项足以证明公司真正的质量损失已发生。当然如果再能取得法院的调解书，则是最好的税前扣除凭据。
所以，对于公司的财务人员在汇算清缴前一定要认真先自查一下，自己心中掌握个数，以后哪怕是与税务事务所或税务机关交涉时好有个准备。平时在工作之余更要掌握最新的国家税收法律政策，有条件的可以参加一些财税实训，加之平时工作中不断总结与积累，才有可能成一名合格的汇算清缴财务人员。
001：今年“汇算”我负责
小孟一毕业就来到了某集团公司财务部工作，在经历了几年的出纳工作后，被调整到现在税务主管的岗位上，今年是第一年面临企业所得税汇算清缴工作，为了做好准备工作，从财务年终结算后就开始忙了起来，集团公司有常年服务的税务师事务所，有了事务所人员的帮助，小孟虽然感觉有难度，但感觉还是
有依靠的。
3月30日，事务所提交的交换意见稿出来了，小孟就傻眼了，竟然要纳税调增5000多万元啊，一看细节才发现：业务招待费超标1000万，不合规发票2000万，职工工资纳税调增1000万，资产损失没有报
批不得扣除1000万„„
与项目经理沟通后才知道：
1.财务人员核算时，不论是企业内部人员聚餐的费用，还是组织会议的费用，报销时直接在业务招待
费科目中核算了，造成业务招待费大金额超支；
2.取得报销的发票，出纳人员审核不严格，忘记盖章的，单位名称空白的，单位名称写的不全的，单位名称写成个人姓名的，还有在税务局网站上查询为假发票的笔笔皆是；
3.年终计提了12月份的职工工资和奖金在第二年才支付；
4.2月15日前没有对资产损失申请主管税务机关批准，未取得批文。
小孟有点傻眼，5000多万元，如果缴纳企业所得税就是1250多万啊，赶紧让项目经理支支招，项目
经理建议小孟：
1.财务核算要准确，不仅单据取得要规范，填写报销也要规范，一定要弄清楚费用发生的用途，如果是员工聚餐发生的费用就要纳入职工福利费中列支，如果是会议费，发票要开具为会议费发票，且在财务报销时要附上会议通知、会议签到簿、会议纪要等辅助证据，各项费用发生要纳入恰当的会计科目中；
2.费用报销取得的票据，一定要全部项目填写齐全，单位名称要写公司的全称，注意是否签章，是否为发票专用章，检查发票的纸张、防伪标记，看看是否为真发票，也可以利用12366和税务局网站查询发
票的真伪；
3.12月份计提的工资和奖金在第二年实际发放的，可以在第二年的汇算清缴时做纳税调减，这点要登
记备查账做好登记；
4.资产损失分为备案扣除和审批扣除，对于审批扣除的要在2月15日前报税务机关审批，如果有特殊情况无法按时报批的，要向税务机关提出延期申请。
小孟听完后，总算知道错在那里了，立刻进行修正，无法修改的，只好纳税调增。小孟有个好习惯，凡事尽快办，咱可不能赶最后一天。
4月10日，小孟还没有纳税申报，就接到了项目经理的电话，说国家新出台了国家税务总局25号公告，对资产损失税前扣除有了新的规定，由备案和审批制度修改为清单申报和专项申报，且从2011年1月1日起开始实行，那么关于纳税调增的1000万元资产损失，只要补齐了资料在5月31日前做专项申报就可以税前扣除了，小孟高兴极了，真是天无绝人之路啊！
在项目经理的帮助下，开始收集和整理资产损失的相关资料，翻出了多年前购置资产时的会计凭证、原始发票，从系统中打印出资产计提折旧的明细表，从汇算年度的会计凭证中找到资产处置的变价收入的原始凭证，从公司管理层会议记录中翻出处置资产的决议，功夫不负有心人，经过1个多月的时间，终于完成了资产损失专项申报报批的材料，但这一天已经是5月30日了。小孟这个着急啊，网上申报系统由于临近截止期，异常的忙碌，登陆和刷新都奇慢无比，好不容易进去了，又显示页面有误„„
5月31日凌晨4点，小孟实在睡不着了，爬起来登陆网上申报系统准备再试试，网速异常给力，经过30分钟的录入，很顺利的完成了纳税申报。睡个回笼觉后的小孟一大早赶去税务机关做审核，打出税票，缴纳税款，总算顺利完成了企业所得税汇算清缴的工作。不禁感慨：
1.企业所得税汇算清缴工作还是一个日常的工作，平时就要做好基础工作，无论是发票的检查，还是
会计核算的准确，都非一日之功；
2.做好辅助台账的登记工作，对于时间性差异造成的纳税调整要逐笔登记，避免时间久了、人员变动
造成遗漏，给公司带来损失；
3.关注国家新的政策变化，避免没有及时获知新政策，带来的纳税风险。
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