完善基层供销社认购国库券账务处理_基层供销社人员编制

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完善基层供销社认购国库券账务处理

1完善基层供销社认购国库券账务处理

摘要：实际工作中对国库券的账务处理弊端：企业认购国库券的资金由银行贷款支付，造成企业向银行借款购买国库券，没有反映专用基金的减少，没有起到国家控制专用基金的作用，失去了国家发行国库券的现实意义。作者设想企业购买国库券时作两套会计分录处理，一方面反映企业有关“专用基金”科目的减少和“国库券基金”科目的增加；另一方面反映“银行借款—商品流转借款”的增加和“国库券”的增加。①

关键词：基层供销社；国库券；账务处理；集中财力；控制作用

自1981年国家发行国库券以来，基层供销社购买国库券作账务处理虽有几期但还是新问题。

一、问题的提出

国家发行国库券并规定商业企业是认购对象之一，商业部及供销总社已及时发出有关国库券的账务处理规定。但基层供销社在资金专户储存方面存在着两种情况，因而对国库券的账务处理也就有两种不同的方法，其结果也不相同：

（一）在企业的资金实行专户储存的情况下，企业购买国库券的账务处理可以按照（81）供财会字11号供销合作总社局发文《关于供销社系统购国库券有关会计处理规定》[1]进行账务处理。会计分录：增（借）记“国库券”和减（贷）记“银行存款”。

（二）在企业的资金不实行专户储存的情况下，上级主管部门没有明确规定账务处理。企业购买国库券时作增（贷）记“银行借款—商品流转借款”和增（借）记“国库券”。

二、增（贷）记“银行借款—商品流转借款”和增（借）记“国库券”的弊端 供销社认购国库券的两种账务处理比较：第一种方法是合理的，而第二种方法处理是不合理的。因为中华人民共和国国库券条例规定：“发行国库券的目的是为了调整和发展国民经济，适当集中各方面的财力，进行社会主义现代化建设，逐步提高人民物质和文化生活水平。”[2]作为供销社认购国库券是国家用国库券方式集中企业部份财力（即国家从企业借走部分资金，分年息到期偿还）。企业认购国库券应当减少本企业的专用基金，才能控制部分专用基金的使用，实现国家集中财力的目的。供销社在实行资金专户储存的情况下，按照（81）供财会字11号文件规定，从专户储存的专用基金中减少专用基金存款能够控制企业专用基金的使用，达到国家集中财力的目的。但在不实行资金专户储存的企业，目前实际工作中的账务处理则不能实现国家集中财力的目的。

（一）没有反映有关专用基金的减少，不起到控制专用基金由国家集中财力的作用。例如：某基层供销社账面有关专用基金余额为10万元，如果购买国库券3万元，作账务处理后专用基金余额仍为10万元，企业就可以动用这10万元专用基金进行扩大再生产的投资或增添福利设施等。

（二）由于企业的专用基金没有实行专户储存，与商品流转资金在一个银行账户上收付，购买国库券时以“银行借款—商品流转借款”支付，其结果形成各专用基金照常使用，认购国库券的资金由银行贷款支付，增大了企业贷款数额，造成了企业向银行贷款购买国库券企业只转了个账，没有从企业集中应该集中的财力，失去了国家发行国库券的目的。②究其原因是国库券账务处理不够完善所致。

三、完善国库券作账方法

完善国库券的账务处理，有必要增加相应的会计科目，笔者设想：当企业购买国库券时应作两套会计分录，一方面反映企业的有关“专用基金”科目的减少和“国库券基金”科目的增加；另一方面反映“银行借款—商品流转借款”的增加和“国库券”的增加。具体作账：例如、某基层供销社1983年6月初各项专用基金余额合计为10万元，6月末认购国库券3万元，以银行借款付讫。会计分录：

1、购买时，增（贷）：银行借款—商品流转借款

3万元

增（借）：国库券

3万元

2、同时结转，增（贷）：国库券基金

3万元

减（借）：专用基金

3万元

3、五年之后，即1988年7月1日收回本金6 000元，同时收到利息2 400元，会计分录：

①收回本金时，减（借）：银行借款—商品流转借款000元

减（贷）：国库券000元

②同时结转，增（贷）：专用基金000元

减（借）：国库券基金000元

③ 收到利息时

增（贷）：专用基金400元

减（借）：银行借款—商品流转借款 2 400元

“国库券基金”科目属资金来源类，相当更新改造资金、建设基金、企业基金、扶持生产基金、调剂基金等专用基金，只是更新改造资金等专用基金，是用于本企业专项用途的基金，而“国库券基金”却是从企业各项基金中提取专门用于认购国库券（即企业筹措被国家借用的基金）。增设“国库券基金”科目从资金来源方面将专用于购买国库券的基金从专项基金中划出，相应地减少企业各项专用基金的数额，才能保证控制企业部分专用基金的使用，实现国家从企业集中部分财力用于现代化建设。至于企业在认购国库券以后应从哪些专用基金中提取“国库券基金”，应视企业拥有基金的具体情况而定。

“国库券”科目属资金占用类，“国库券”科目只反映企业已经购买了多少国库券，企业拥有多少国库券表明企业对国家拥有多少债权。

所以设立“国库券基金”科目就能够从企业整个资金来源中划出一部分基金来专门用于购买国库券，它同“国库券”科目并不重复，而对于不实行资金专户储存的企业同样克服了实际工作中存在的缺点，从而完善了国库券的账务处理。

注释：①作者于1983年7月从湖北财经学院进修后到孝感市祝站供销社实习3个月，得到企业购买国库券时作增（贷）记“银行借款—商品流转借款”和增（借）记“国库券”的素材，认为实际工作中对国库券的账务处理弊端：企业认购国库券的资金由银行贷款支付，造成企业向银行借款购买国库券，没有反映专用基金的减少，没有起到国家控制专用基金的作用，失去了国家发行国库券的现实意义。为此作者提出企业购买国库券时作两套会计分录处理。

②文章在公开发表之前，《武汉财会》编辑部常樵生主编在孝感宾馆找作者询问写作过程。

参考文献：

[1]供销合作总社.关于供销社系统认购国库券有关会计处理规定[Z].北京：1981.供财会字11.[2]财政部.中华人民共和国国库券条例[Z].北京：1981.[3]商业会计[J].1983.[4]财务与会计[J].1983.[5]会计研究[J].1983 [6]湖北财经学院会计系会计原理编写组.会计原理[M].武汉：1982.说明：

1、初稿写于1983年8月12日，共8稿，定稿于1994年3月15日。

2、载于1984年3月18日《教学与科研》（内刊）主管单位：湖北省孝感地区财贸委员会，主办单位：湖北省孝感地区财贸学校，1984年3月第10期专刊。

3、1984年5月在十堰市召开的湖北省财贸中专校际协作会上作交流资料，本校参加会议人员：张光礼，唐冠群，徐汉峰。

4、修改后载于1984年6月出版《武汉财会》（双月刊）“商会.核算.监督”栏目，主管单位：武汉市财政局，主办单位：武汉市会计学会，湖北省报刊登记证151号，1984年第3期第35页。

5、本文是作者的处女作，是第一篇公开发表的文章。