中小企业税收筹划的风险因素分析_企业税收筹划的风险

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中小企业税收筹划的风险因素分析

摘要：经济竞争的日趋激烈，让中小企业不得不面临着降低成本的压力。在收入、成本、费用等条件一定的情况下，减轻税负自然而然成为企业提升自身竞争力的追求目标。一种能合法地减少应纳税款，节约税收支出，实现利润最大化的方法——税收筹划，成为7纳税人的合理选择。然而，收益总是伴随着风险。本文正是从企业特别是中小企业对税收筹划认识的局限性、成本收益风险、政策因素、执法因素四方面分析了税收筹划的风险性所在，以便能更好地利用税收筹划手段，实现企业收益的最大化。

关 键 词：税收筹划风险政策因素

改革开放以来，中小企业的发展在良好的宏观环境下如同雨后春笋般倔起，据不完全统计，在全国工业企业法人中，中小企业占工业企业法人总数近95％，中小企业的发展对国民经济的快速增长具有重要的影响。①但在中小企业的发展中，往往会遇到一些涉税难题，不同的企业往往采用不同的办法，有按税收政策正确运用的，也有偷税漏税最后被税务机关发现处罚的，更有由于对税收政策的不了解多缴税款的，无形中加大了部分企业的税负。随着人们法制观念的增强，日前许多中小企业都意识到税收筹划对降低企业税负的里要性．也迫切需要通过合理的税收筹划来规范企业的经营行为，为企业发展提供动力。然而，收益总是与风险并存的，中小企业在自身搞税收筹划时，被税务机关查处的为数不少。相比较“跨国企业每年在中国避税接近300亿元”的说法，我们更有理由关心中小企业税收筹划的风险因素所在，以便更好地探求如何进行税收筹划来使企业收益最大化。

企业在财务决策时，寻求其经济行为与政府税收政策意图的契合点．对企业财务活动的全过程系统地预先筹划与安排，通过纳税方案的优化选择，获取税收利益，但利益的背后往往隐藏着风险。这种风险产生的原因在于税收筹划的预先计划性与筹划方案执行中的不确定性和不可控因素之间的矛盾。而这种矛盾的产生与经济环境，国家政策，企业自身的特点和活动的不断交化密切相关。中小企业的相对规模小，不健全的会计核算制度和财务管理水平也加剧了税收筹划的风险性。

中小企业的特点及税收筹划风险因素

(一)中小企业的特点

中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化．投资规模小．资金、人员少．竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不没置会计机构，临时从社会招聘—些兼职会计，目的就是出出报表，交交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，—般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，存在各种各样的税收风险。

(二)对税收筹划认识的局限性

1．对税收筹划概念认识不足。税收筹划指的是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的合法权利，通过对经营、投资、理财活动的事先筹

划，减轻税负并获得最大的经济效益。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，与偷漏税有着根本的区别。税收筹划讲求的是合法性、筹划性、日的性，在合法性原则、行为流程、方法手段上都不同于偷漏税。如果中小企业管理决策层和相关人员对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税．那么企业关注的往往是税收筹划的短期效益，印忽视期间的资金技术投入。受利益的驱使以及对税收认识的局限性．最后企业选择了偷逃税等违法道路实现利润的最大满足．走上犯罪道路。

2．税收筹划目标不明确。税收筹划只是一种方法、手段，筹划方案应该纳入整体经营决策中考虑。税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此，税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务：如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，过多地关注筹划的减税效应而扰乱企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内部经营机制的紊乱，最终招致企业更大的损失风险。没有认识到达一点，可能会做出错误决策。有些企业或许为了降低所得税而铺张浪费，增加不必要费用开支；为丁推迟获利年度以便调整减免期到来而忽视经营，造成持续亏损。所以企业在进行税收筹划时，要具备整体全面长远的眼光。认识到税收的筹划需要各部门的相互配合和协调，注意税收和非税收因素，有的方案虽节省了税款，却增加了机构设置费、运费等非税支出。企业的税收筹划目的要服从于企业财务管理大目标，明晰企业长远战略。总之要树立这样的观念：税收负担的减轻并不等于资本总体收益的增长。如果有多种选择．纳税不一定最少但企业总体收益最多的方案即是最优方案。

(三)成本收益风险

税收筹划作为一种经济行为，与其他经济活动一样，在开展之前必须进行成本收益的分析。税收筹划的成本除了开展该项活动所发生的全部实际成本费用的直接成本外，还有隐含成本，即机会成本和风险成本。

直接成本是指为取得税收筹划收益而发生的直接费用。例如，设计税收筹划方案而付出的人财物等均表现为直接费用的耗费。

隐性成本是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。例如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，企业当然可以采用这种延期纳税的方式节税，相当于得到了一笔无息贷款。但也正是由于纳税人采用这一获得税收利益的筹划方案而增加了资金占用，资金占用量的增加实质上是投资机会的可能丧失。这种因为资金占用的增加引起投资机会的丧失，就是机会成本。又比如，一家位于低税率区域的公司，到一高税率区域设立分公司或子公司时．单从减少税收负担的角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的分公司比设立独立核算的广公司效果好。但如果考虑二者深层次差异，如分公司无独立经营决策权，不能独立地对外签署合约等因素，将会给公司资本流动及运营带来很多不利的影响。当这种隐性成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。

企业须注意的还有风险成本即税收筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空和筹划过程中因选用方式不妥而要承担的法律责任所发生的有形无形的耗费。例如，筹划方案中使用的避税手段被识破而使筹划目标落空；筹划小隐含的逃税行为被认定而要承担的法律责任等。因此，在进行税收筹划时，筹划者必须充分评估其筹划收益和为获取筹划收益所形成的各种确定的和不确定的成本。只有在筹划收益大于筹划成本时，税收筹划才有可取之处，才

是适合利润最大化的目标。

然而，在税收筹划实务中．企业常常会忽视这样的机会成本，特别是小小企业，因为筹划的税收收益相对于微小的利润来说更弥足珍贵，所以他们更关注筹划成功后的税收收益，而忽略成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。

(四)政策因素

税收筹划利用国家政策节税的风险称为政策风险，包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险指政策选择正确与否的不确定，这种风险产生的主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。例如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，们由于末按要求完成代购手续，在税收检查时被税务机关确认为接受第三方发票，不仅抵扣行为被撤消，而且还受到相应的处罚。

政策变化风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政策不可能是固定小变的．总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲．政府的税收政策总是具有不定期成相对较短的时效性，企业不得不考虑重新改善税收筹划方案的成本代价。例如，从1998年1月币1999年12月，为了抵御1997年席卷全球的东南亚金融危机的冲击，刺激外贸出口．国家税务局先后6次对出口退税政策进行了调整．全国平均综合退税率提高了3个百分点；从1999年到2001年3年内，为了适应市场经济发展的要求和国内外各种经济贸易形势的发展，我国出口退税政策变动了11次。从中可以看出，政策的变更性。因此，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划(特别是中长期税收筹划)产生较大的风险。

(五)执法因素

税收筹划与逃税本质上的区别在于它是合法的，是符合齐法者意图的，但现实中这种合法性还留要税务行政执法部门的确认；在确认过程中，由于税务行政执法存在偏差或不规范，从而导致税收筹划风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围上都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为。其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

参考文献：

1.方卫平：《税收筹划》，上海大学出版社2001年版。

2.贺志东：《纳税筹划》，机械工业出版社2005年版。

3.计金标：《税收筹划概论》，清华大学出版社2004年版。

4.毛夏鸾：《税收筹划教程》，首都经济贸易大学出版社2005年版。

5.张艳纯：《企业纳税筹划》，湖南大学出版社2004年版。

6.王晓灿：“税收筹划——显性收益背后的隐形陷阱“，《财政与税务》，2003年第9期。