解读国家税务总局公告46号_国家税务总局88号公告
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税务总局：8月工资9月发放 个税按3500元起征
按照新修订的个税法，9月1日起将执行3500元费用扣除标准。那么，8月份工资在9月份发放，在计算缴纳个税时能否按3500元扣除？对于这个工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题，税务总局已于8月5日下发关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告(国家税务总局公告[2011]46号)，其中规定，按照“实际取得”收入时间执行新标准。对此，根据税务总局这一规定，8月份工资9月发放可按3500元新标准扣除费用。
在公告中，税务总局规定：纳税人9月1日(含)以后实际取得的工薪所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表计算缴纳个税。纳税人9月1日前实际取得的工薪所得，无论税款是否在9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表计算缴纳个税。
也就是说，是按新标准还是旧标准扣除，以“实际取得”工资薪金的时间来判断。据税务部门解释，“实际取得”是指员工实际收到工资的时间，而不是纳税人取得的工资薪金的归属期间。
例：某单位于2011年9月8日向员工发放当年8月份的工资收入(扣除“三险一金”)5500元，并扣缴其应纳个税款，在2011年10月10日进行纳税申报。由于员工实际取得工资时间是9月1日之后，因此，应适用新的3500元费用扣除标准来计算缴纳个税，即该员工应纳个税额=(5500元-3500元)×10%-105=95元。
另外，在公告中，税务总局还就个体工商户生产、经营所得项目应纳税额的计算问题，并明确企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照个体工商户生产、经营所得项目应纳税额的计算问题的规定执行。
公告规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者(合伙人)9月1日(含)以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照税法等文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额，其2011年度应纳税额的计算方法为： 前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数)×8/12；后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数)×4/12；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，并进行汇算清缴。
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