对于我国治理会计应用和发展的环境_我国环境会计的发展
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摘要摘要：本文拟就我国治理会计运作的环境及其对治理会计的影响进行分析、探索，并提出相应的策略，以期能对促进我国治理会计的应用和发展提供新的思想。“会计的发展是反映性的，会计主要是应一定时期的贸易需要而发展的，并和经济的发展密切相关。”查特菲尔德精辟地概括了会计和环境的关系，会计的发展史也告诉我们，环境因素是导致会计发展变革的根本动因。治理会计作为会计的一个分支，它和环境之间也应具有同样的关系。治理会计在我国应用和发展的滞后，一直困扰着理论界和实务界，其原因是多方面的，但主要是未和我国的社会环境结合起来往探究和应用治理会计。
摘要：治理会计 社会环境 发展
一、经济环境
在影响治理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对治理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对治理会计产生影响。
从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质上是一系列代理关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的治理者和下一级责任中心的治理者之间实质上就是一种委托人和代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（代理人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用治理会计加强企业经营治理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、治理体制、治理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监视、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的资源不属于任何一方，收益的回属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力往运用治理会计来进步企业的经济效益，无疑降低了我国企业对治理会计的需求。
企业的组织形式对治理会计也会产生重要的影响。治理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用治理会计，治理会计是为满足企业经营治理上的需求而运行的，企业应用治理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对治理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于治理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用治理会计方法改善经营治理，但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，治理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依靠性，如短期经营决策依靠于成熟的消费市场，长期投资决策、资本本钱会计依靠于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，治理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了治理会计工作的效果和范围。
固然我国目前的经济环境在某种程度上制约了治理会计的应用和发展，但并不是说我国企业就不能很好地应用治理会计，相反，我国在治理会计的应用上也有成功的先例。我国在50多年的社会主义建设过程中，自发地产生了很多具有实际应用价值的治理会计方法，如 20世纪50年代的班组核算，60年代的分级回口治理，直到如年代的“邯钢经验”，但除了“邯钢经验”外都未能得到有效地总结和推广。“邯钢经验”是适合我国国情的一种企业内部治理制度，邯钢的“模拟市场核算”丰富和发展了治理会计的内容。邯钢模式是和我国的经济环境和企业性质相适应的，是我国企业结合我国国情创造性地应用治理会计的成功典范。假如能在鉴戒西方治理会计有益经验的基础上，将这些宝贵的经验加以系统化、科学化的总结，必将有助干治理会计在我国的应用和发展。通过以上分析，我们可以看出，治理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此摘要：
(1）我们要优化治理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用治理会计。
（2）在有些西方治理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的治理会计，并把成功的经验加以总结和推广。
二、法律环境
由于服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的约束，治理会计受法律因素的制约不像财务会计那样严格，但也要受其影响。
税法和财务会计在确认收进实现和用度扣减的时间，以及用度的可扣减性等方面的规定有所不同，导致了会计和税法在收进、本钱、税金等指标的计量上存在差异，治理会计在这些指标的确认和计量上以及在经营决策中必然要考虑税法的有关规定，否则，势必降低决策的有用性。
治理会计进行规划和决策所应用的会计信息，主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作，在我国推广和有效地应用治理会计，条件就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前，我国一些企业会计信息失真的新题目较为严重，这必将影响到治理会计在我国应用的效果，由于在不具有真实性和可靠性基础上应用治理会计进行规划和决策自然失往了实际的应用价值。我们欣喜地看到，新《会计法》和《企业财务会计报告条例》都已开始执行，新的同一的《企业会计制度》也已出台，这些法规的出台和执行，必将会大大进步我国的会计信息质量，从而将为治理会计的有效应用创造良好的基础条件。
治理会计主要应用于企业内部，提供的信息不需要对外表露，因此从理论上讲没有必要制定有关治理会计的法规制度。但长期以来，我国的会计工作一直是在法规制度下进行的，我国的会计工作者乐于法规制度的功能，因此由政府制定指导性的法规制度来指导治理会计的应用将是可行的。
根据以上分析，在我国应用和发展治理会计应注重以下新题目摘要：
（1）加强有关会计法规的执法力度，促使企业会计职员切实做好会计基础工作，注册会计师则应严格遵守相关法规做好企业会计报表审计工作，这样才能确保会计信息的真实性和可靠性，为治理会计的应用提供基础条件。
（2）财政部应考虑制定治理会计准则或具有指导性而非强制性的治理会计制度。
三、文化环境
我国的下列文化特征会对治理会计的应用和发展产生重要影响。
1．崇尚集体主义
中华文化崇尚集体主义，夸大个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任和利益协调起来，采取荣誉和利益相结合的方式激励员工。2．规避不确定性的意识较强
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感侄嘉茨艿玫接行у刈芙岷屯乒恪！昂?志?椤笔鞘屎衔夜??榈囊恢制笠的诓抗芾碇贫龋??值摹澳ｄ馐谐『怂恪狈岣缓头⒄沽斯芾砘峒频哪谌荨：?帜ｊ绞呛臀夜?木?没肪澈推笠敌灾氏嗍视φ模?俏夜?笠到岷衔夜??榇丛煨缘赜τ霉芾砘峒频某晒φ浞丁＜偃缒茉诮杓?鞣焦芾砘峒朴幸婢?榈幕?∩希??庑┍?蟮木?榧右韵低郴?⒖蒲щ?淖芙幔?亟?兄?晒芾砘峒圃谖夜?挠τ煤头⒄埂?
通过以上分析，我们可以看出，治理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此摘要：
(1）我们要优化治理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用治理会计。（2）在有些西方治理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的治理会计，并把成功的经验加以总结和推广。
二、法律环境
由于服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的约束，治理会计受法律因素的制约不像财务会计那样严格，但也要受其影响。
税法和财务会计在确认收进实现和用度扣减的时间，以及用度的可扣减性等方面的规定有所不同，导致了会计和税法在收进、本钱、税金等指标的计量上存在差异，治理会计在这些指标的确认和计量上以及在经营决策中必然要考虑税法的有关规定，否则，势必降低决策的有用性。
治理会计进行规划和决策所应用的会计信息，主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作，在我国推广和有效地应用治理会计，条件就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前，我国一些企业会计信息失真的新题目较为严重，这必将影响到治理会计在我国应用的效果，由于在不具有真实性和可靠性基础上应用治理会计进行规划和决策自然失往了实际的应用价值。我们欣喜地看到，新《会计法》和《企业财务会计报告条例》都已开始执行，新的同一的《企业会计制度》也已出台，这些法规的出台和执行，必将会大大进步我国的会计信息质量，从而将为治理会计的有效应用创造良好的基础条件。
治理会计主要应用于企业内部，提供的信息不需要对外表露，因此从理论上讲没有必要制定有关治理会计的法规制度。但长期以来，我国的会计工作一直是在法规制度下进行的，我国的会计工作者乐于法规制度的功能，因此由政府制定指导性的法规制度来指导治理会计的应用将是可行的。
根据以上分析，在我国应用和发展治理会计应注重以下新题目摘要：
（1）加强有关会计法规的执法力度，促使企业会计职员切实做好会计基础工作，注册会计师则应严格遵守相关法规做好企业会计报表审计工作，这样才能确保会计信息的真实性和可靠性，为治理会计的应用提供基础条件。
（2）财政部应考虑制定治理会计准则或具有指导性而非强制性的治理会计制度。
三、文化环境
我国的下列文化特征会对治理会计的应用和发展产生重要影响。
1．崇尚集体主义
中华文化崇尚集体主义，夸大个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任和利益协调起来，采取荣誉和利益相结合的方式激励员工。2．规避不确定性的意识较强
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。假如一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有很多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特征影响下，我国企业会计职员在碰到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希看有关部分给予规范。我国目前尚无治理会计的相关规范，这就降低了企业应用治理会计的主动性。西方国家主要是由治理会计专业机构制定和发布治理会计公告或指南的形式对治理会计进行规范化，例如，美国治理会计师协会发布的《治理会计公告》（statements of management accounting，sma），英国特许治理会计师协会发布的《治理会计正式术语》（management accounting摘要：official terminology，maot）等，这些公告、指南的内容一般包括治理会计的定义、目标、基本概念、主要方法和举例说明等等，虽其内容深度和系统化方面还不够成熟，但对促进治理会计的理论和实践水平的进步起到了积极的功能。我国应引以为鉴。西方治理会计形成以后，为充分发挥其职能功能，英、美等国家的会计界推进了治理会计的职业化，逐步形成治理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得治理会计师的执业资格，形成了一个高素质的治理会计师团体。在我国多数企业中，只有会计职员和财务职员两大类，治理会计的任务和职能基本上由财务部分和本钱部分分担，没有专门机构和职员来执行治理会计。我国目前也根本没有治理会计师这个职业ｗ，使得治理者害怕风险，在不确定性经营决策方案的分析评价中，倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。针对以上文化特征，我们提出以下建议摘要：
（1）鉴戒发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的治理会计机构和治理会计职业组织，并由其制定相应的治理会计规范，把我国传统文化夸大遵法、老实、敬业、正直等做人的基本准则和治理会计的特征结合起来，据以建立我国的治理会计职业道德规范。
（2）责任会计的执行、业绩评价系统和激励机制的建立，要根据我国传统文化特征、价值观念和企业的实际情况，不能模拟西方国家的做法。
（3）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为治理会计的应用和发展提供良好的文化环境。
四、科技教育环境
科技因素将影响治理会计的新领域和新方法在我国的应用和发展。目前流行于西方的作业本钱法（activty based costing，abc）主要是为适应高新技术制造环境下正确计算产品本钱的要求而产生的，而企业能否实行适时生产系统（just in time，jit）是企业能否有效地应用abc的条件条件。企业实行jit，就要求企业必须拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备，而且还应能够在企业的生产经营各个环节广泛地应用计算机技术和自动化生产设备，并要求企业能够在供、产、销各个环节实现“零存货”。高新技术制造环境是abc得以推行的基础，而我国还不具备这种科技环境，大部分企业无法推行abc，但并不排除某些条件成熟的企业应用abc的可能性。
教育因素也将对治理会计在我国的应用和发展产生一定的影响。我国目前有不少企业领导人缺乏决策知识和现代治理知识，会计职员仍缺乏治理会计的基本知识，有的甚至熟悉不到治理会计在加强企业经营治理和进步经济效益方面的重要功能，这和其受教育的水平不无关系。但我们应该看到，我国高等教育这几年的发展可以说是突飞猛进，会计教育当然也得到很快的发展。据1999年6月25日《中国财经报》报道，我国高等学校几乎每10个在校学生中，就有1人就读会计专业，会计学硕士点、博士点也在逐渐增加，将为我国的会计工作培养出充足的高素质后备人才，此外，各种形式的后续教育也构成了我国会计教育的重要方面，这将大大进步我国企业领导人和会计职员的知识水平和文化素质。另一方面，我们也应看到，目前我国的治理会计教材内容陈旧、和财务治理和本钱会计在内容上交叉重复的新题目还没有得到解决，教学内容仍以传统治理会计为主，治理会计的新领域、新方法没有得到很好的传授，影响了企业领导人和会计职员知识的更新，同时，治理会计理论探究滞后，不能对治理会计实践起到应有的指导功能。
根据以上分析，我们木难得出以下结论摘要：
（1）目前我国还不具备普遍应用作业本钱法的科技环境，但可在应用高科技程度较高的行业（如电子行业）试行abc，逐步摸索经验，如可行，则可逐步将其在我国高科技企业中推广应用。
（2）更新治理会计教材内容，组织有关专家教授编著一套既适合我国国情又具有前瞻性的治理会计教材；加强治理会计理论探究和典型案例探究，并使其能对治理会计实践起到指导功能。
（3）继续大力实施科教兴国战略，进步我国的科技水平和国民素质，优化治理会计应用和发展的科教环境。促进治理会计的应用和发展是我国会计理论和实务工作者义不容辞的责任。我们只有从我国的实际环境出发往探究治理会计的理论和方法，才能使其用于我国的企业治理实际。
参考文献
1迈克尔·查特菲尔德、会计思想史．中国贸易出版社，1989
2孟焰.西方现代治理会计的发展及对我国的启示．北京。
