关于进一步加强企业所得税税前扣除凭证管理的通知_企业所得税税前扣除
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合肥市地方税务局
合地税函〔2012〕112号
关于进一步加强企业所得税 税前扣除凭证管理的通知
各县、市地方税务局，市地方税务局稽查局、各分局：
为进一步加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）等规定，现提出以下管理要求，请遵照执行。
一、管理范围
凡企业所得税由我市地税部门征收的各类纳税人（以下简称企业），适用本通知。本通知所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。
二、管理原则
-1-税前扣除凭证管理遵循真实性、合法性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生且与取得收入直接相关。合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。
税前扣除凭证根据取得来源，分为外部凭证和内部凭证。
三、外部凭证管理
外部凭证根据应否缴纳增值税或营业税，分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
（一）应税项目凭证
应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。
企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。
企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。
（二）非应税项目凭证
非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方-2-不应缴纳增值税或营业税的项目。企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。
1、企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税凭据为税前扣除凭证。
2、企业缴纳的社会保险费、政府性基金、行政事业性收费和，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
3、企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。
4、企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
5、企业缴纳的住房公积金，以向指定金融机构实际缴付的支付单据为税前扣除凭证。
6、企业通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。《安徽省公益事业捐赠统一票据》自2011年7月1日启用，企业2011年10月31日后取得的《安徽省接受捐赠统一收据》，不再作为税前扣除凭证。
以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。
四、内部凭证管理
-3-内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表、产成品与在产品的成本分配表等。
折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。
企业应健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应充分体现企业内部管理的规范和统一。
五、特殊事项管理
（一）工资薪金
企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的支付单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册等证明材料，作为备查资料。
企业接受外部劳务派遣人员支付工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及支付单据为税前扣除凭证。
（二）广告费和业务宣传费
企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和支付单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证-4-明其与企业业务宣传有关。
（三）会议费
企业发生的会议费，以发票和支付单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。
（四）差旅费
企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证；差旅补助支出需提供企业参照国家或安徽省有关规定制定的补助标准、以及出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。
（五）通讯费、交通费、误餐补贴
企业发生通讯费、交通费支出时，凭发票据实扣除。企业为职工发放的通讯补贴、交通补贴、误餐补贴，作为企业的职工福利费，在不超过工资总额14%范围内，凭企业制定的补贴标准、支付单据税前扣除。企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。
（六）劳动保护费
企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和支付单据为税前扣除凭证。劳动保护支出应符合以下条件：
1、用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；
2、用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；
3、数量上能满足工作需要即可；
4、以实物形式发生。
（七）利息
1、企业向银行借款而支付的利息，以借款合同、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。
2、企业向非银行金融企业借款而支付的利息，以发票、借款合同、资金收付、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。非银行金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业。
3、企业向非金融企业或个人借款而支付的利息，以发票、借款合同、资金收付、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。具有个人所得税代扣代缴义务的企业，应提供完税凭证。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
（八）赔偿费
1、企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议或法院文书、相关部门出具的鉴定报告或书面证明以及当事人签字的支付单据为税前扣除凭证。
2、企业在经营过程中实际发生的赔款和违约金等支出，以-6-当事人双方签订的赔款协议（或法院文书）、检验报告（或事故鉴定）、相关合同、法院文书以及支付单据为税前扣除凭证。
（九）水费、电费
企业的水费、电费等由物业公司代收的费用，以物业公司的发票、费用使用及分摊表、支付单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好费用代收代缴记录，以备核查。
企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、支付单据等作为税前扣除凭证。
（十）无法取得有效凭证的处理
企业知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让的，或虚开发票报销，不得税前扣除。除前款外，企业无法取得有效凭证，但有合同、支付单据等确凿证据证明支出真实、合法，且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。
六、其他管理要求
（一）企业当年度实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
（二）主管税务机关和稽查局要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性
-7-和有效性审核。
（三）涉及企业所得税税前扣除纳税调整、资产损失税前扣除等事项，按现行税收法律法规相关规定处理。
（四）本通知自2012年1月1日起施行。此后，国家如有新规定，则按新规定办理。
二○一二年五月二十八日
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