筹建期业务招待费的处理分析_业务招待费分析表

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根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于开（筹）办费规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售（营业）收入年度，据此，企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。

一、筹建期“业务招待费”不能税前扣除第一种观点的具体体现为：

1、国家税务总局纳税服务司2010年09月06日在总局网站的回复：

问：公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？

答：根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。

2、大连国税

《大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》大国税函［2009］37号第八条规定“企业在筹建期发生的开办费支出，在国家税务总局未颁布新的规定之前，暂按会计制度或会计准则的规定处理。税前扣除的开办费中如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。”。

3、河南开封地税

《2011年企业所得税汇算清缴政策汇萃》第二十九条“公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？答：根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣”

二、另一种不能税前扣除的观点具体体现为，国家税务总局纳税服务司2011年09月26日在总局网站的回复”：

问：筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于开（筹）办费规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售（营业）收入年度，据此，企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。

三、企业筹建期发生的业务招待费可以限额扣除具体体现为：

辽宁省国税《2011年度企业所得税汇算相关业务问题》第八条“企业筹建期发生的业务招待费税前扣除问题。企业在开办期发生的业务招待费，应在取得第一笔收入的时候进行计算扣除。”。

尽管辽宁省国税关于筹建期“业务招待费”规定与15公告的有关规定同为限额扣除，但两者之间扣除结果又不尽相同。在举例之前有必要说明一下15号公告里关于筹建期业务招待费的60%计入开办费后“并按有关规定在税前扣除”的具体规定，这里的有关规定指的是国税函〔2009〕98号第八条规定“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”。明确了15号公告的“有关规定”后，下面我们举例说明两者扣除差异： 从《会计准则——应用指南》附录“会计科目与主要账务处理”中我们可以发现，《企业会计准则》及《小企业会计准则》都将开办费列入“管理费用”科目中核算。因此笔者建议，对筹建期的业务招待费用，在按照会计准则并兼顾税法的同时，进行如下会计处理（沿用上例）：

如果筹期跨年度的（第一个年度）：

1、日常会计核算

借：管理费用—业务招费 100

贷：库存现金 100

2、筹建期每月结账前

借：长期待摊费用—开办费 60

本年利润 40

贷：管理费用—业务招费 100

3、年终所得税汇

《企业所得税年度纳税申报表附表三》第二十六行，账载金额填40万元，税收金额填0元，纳税调增金额填40万元。

以上的会计处理，及报表填报，仅是笔者的一家之言。