中级会计借款费用_中级会计实务借款费用

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【例5－15】ABC公司借入一笔款项，于20×7年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。20×8年10月10

日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资

产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用企业应当将20×8年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停

止资本化的时点。

【例5－16】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完工后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每个单项工程的完工均不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才能停止借款费用的资本化。

【例题4•判断题】企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。（√）

【例题5•多选题】下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ABCD）。

A.与固定资产购建有关的支出不再发生 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成 C.固定资产与设计要求或者合同要求相符 D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品

【例题6•多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（AD）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

借款费用资本化包括三个方面：

开始资本化（三个条件）：1.资产支出已经发生；2.借款费用已经发生；3.相关活动已经发生。

暂停资本化（两个条件）： 1.非正常中断；2.连续超过三个月。

停止资本化（一个基本原则）：符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态。

分为五种情况（体现的是实质重于形式要求）：1.实体建造已经完成；2.基本符合设计要求；3.后续支出金额很少；4.试生产出合格产品；5.对于分别建造、分别完工的，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分可以停止。

第二节 借款费用资本化金额的确定

一、借款利息资本化金额的确定（重点）

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列原则确定：

1.专门借款

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

专门借款利息费用资本化金额＝当期实际发生的专门借款利息费用－尚未动用的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益

【例题7•计算题】某企业于2008年1月1日借入一笔专门借款1 000万元专门用于符合资本化条件的资产建造，利率10%。该笔借款2008年1月1日投入500万元，7月1日投入500万元。假定闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。要求：（1）计算2008年发生的专门借款利息费用；（2）计算专门借款利息资本化金额。（1）2008年发生的专门借款利息1 000×10%＝100（万元）（2）闲置资金为500万元，闲置时间为半年。因此暂时性投资收益500×0.5%×6＝15（万元）。专门借款利息资本化金额100－15＝85（万元）。

2.一般借款

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

【注意】累计资产支出超出专门借款部分的资产支出，即为占用的一般借款。由于占用一般借款时间可能不同，所以，需要计算加权平均数。比如1月1日占用一般借款100万元，7月1日占用一般借款200万元，则时间权数为1、1/2，加权平均数为200万元。