债务重组1_1债务重组准则
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第六章 债务重组
第一节 债务重组方式
一、债务重组的含义
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（×）『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。
注意：债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组方式1.以资产清偿债务
2.债务转为资本1.2债务人会计处理
3.修改其他债务条件3.4债权人会计处理
4.混合方式
二、债务重组的方式
（一）以资产清偿债务 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等
【提示3】在债务重组的情况下，以“现金”清偿债务，是指以低于债务的账面价值的“现金”清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。
（二）将债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
结论：债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。将债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权投资。
【提示4】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。
（三）修改其他债务条件指除了上述
（一）、（二）外，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
案例说明：甲企业因从乙企业购入一批原材料，向乙企业开出一张面值为100万元、利率为3%，三个月期限，到期日为2009年5月31日的票据。由于财务困难，甲企业无法在5月31日清偿到期的应付票据。经与乙去也协商，达成如下协议：将票据的期限延期到7月31日，并将债务的账面价值100.75万元（面值100万元和利息0.75万元）减至90万元，延长期内票据不计利息。这就属于修改其他债务条件进行的债务重组。
（四）以上三种方式的组合是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1.债务人的账务处理以现金清偿债务的，债务人将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。
2.债权人的账务处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
1.债务人处理角度：2.债权人处理角度：
借：银行存款借：应付账款等
营业外支出（倒挤）贷：银行存款
贷：应收账款等营业外收入（倒挤）
注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
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