存货仓储习题_仓储与物流习题

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一、单项选择题．产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产成品进行验收。有关产成品验收的下列说法中你不认可的是（）。

A ．对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施 B ．产品人库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单 C ．产品人库前应由仓库人员点验和检查，并填制人库单 D ．人库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门．注册会计师在了解C 公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉C 公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将G 公司生产与存货循环的（）认定的重大错报风险评估为高水平。

A ．权利和义务B ．完整性C ．计价和分摊D ．存在3.在以存货内部控制目标为起点对G 公司存货内部控制实施控制测试时，为测试下列（）控制目标，注册会计师不仅应抽取出库单及相关领料单，检查是否正确输人计算机信息系统并经过适当层次人员的复核，而且应抽取相关的盘点明细表并检查是否经过适当层次人员的复核。

A ．计划和安排生产 B ．发出原材料

C ．生产产品和核算产品成本 D ．储存产成品和发出产成品

4.K 公司实行实地盘存制。在复核注册会计师于2009 年l 月2 日对K 公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）。A ．监盘前将检查范围告知K 公司，以便其做好相关准备 B ．索取全部盘点标签并按编号顺序汇总后，进行账实核对 C ．检查后将检查记录交予K 公司，要求K 公司据以修正盘点表

D ．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推期初存货余额，并予以确认 5.注册会计师通常只有一次机会通过实施（）程序对与该项目有关的认定做出评价。

A ．函证应收账款 B ．监盘存货C ．观察固定资产 D ．检查应付债券原始凭证

6.在与项目负责人共同制定监盘计划时，注册会计师W 需要了解并测试U 公司与存货相关的内部控制，以确定能否采用控制测试的监盘程序。在W 提出的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是（）。

A ．与采购相关的存货内部控制：使用请购单是一项基本的内部控制，请购单应当事先连续编号，采购价格应事先确定并获得批准，还应当定期清点请购单 B ．与仓储相关的存货内部控制：此项内部控制必须确保与存货实物的接触经过管理层的指示和授权

C ．与领用相关的存货内部控制：使用领料单是一项基本的控制措施。对于领料单，在多个部门领料的情况下，应当事先连续编号并定期清点

D ．与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施。在生产过程中，应当对产品质量缺陷和零部件的使用和报废情况及时做出说明

7.汪洋是ABC 会计师事务所派往J 公司实施存货监盘的外勤人员。在J 公司盘点存货之前，汪洋应当（）。A ．跟随被审计单位的盘点人员 B ．观察存货盘点计划的执行情况 C ．确定存货数量和状况记录的准确性 D ．观察盘点现场存货的排列情况．注册会计师进行存货截止测试的主要方法，是核实以下所列的三个日期是否属于同一个正确的会计期间，这三个日期中不包括（）。A ．存货的付款日期 B ．存货验收人库或发货的日期

C ．购货发票的日期 D ．存货变动引起的会计科目人账的日期 9 ．对于T 公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，U 注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。此时，他应实施的最适当的审计程序是（）。A ．使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量

B ．采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况 C ．选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果D ．通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计.H 公司从事某种放射性极强的有害物质的生产，因辐射及政府机密的原因，导致注册会计师王惠及所聘用的专家无法对存货实施直接监盘。可供王惠选择的下列替代监盘程序中，效果最好的是（）。A ．检查H 公司资产负债表日后发生的销货交易 B ．向H 公司的客户或供应商函证

C ．实施分析性程序或利用H 公司内部审计人员的工作 D ．检查H 公司进货交易凭证或追查至生产、使用及处置报告．在对存货跌价准备进行审计时，发现了K 公司存在以下事项，其中，正确的是（）。

A ．甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备 B ．乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备

C ．丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备

D ．丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计人当期损益，未计提跌价准备．甲公司采用成本与可变现净值孰低法对2oox 年末存货进行期末计价。成本与可变现净值按单项存货进行比较。2oox 年12 月31 日，X、Y、Z 三种存货成本与可变现净值分别为X 存货成本巧万元，可变现净值12 万元；Y 存货成本18 万元，可变现净值22.5 万元；Z 存货成本27 万元，可变现净值22 , 5 万元。X、Y、Z 三种存货已计提的跌价准备分别为1.5 万元、3 万元、2.25 万元。就这三种存货而言，注册会计师应提请甲公司于200x 年12 月31 日将总额（）的存货跌价准备计入资产减值损失。

A.0.75 万元 B.-0.75 万元 C.3.00 万元 D.7.50 万元

二、多项选择题．按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任下列（）职务。

A ．存货的清查 B ．存货的验收 C ．存货的采购 D ．存货处置的申请2 ．为了确保成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户，被审计单位应实施的关键内部控制措施包括（）。A ．采用适当的成本核算方法，前后各期一致 B ．采用适当的费用分配方法，前后各期一致 C ．采用适当的账务处理流程和成本核算流程 D ．由独立人员或内部审计人员进行内部核查.Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是（）。

A ．生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告

B ．生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料

C ．各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算

D ．会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本．对存货实施实质性分析程序时，注册会计师需要根据被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解、估计（）的期望值。A ．营业收人B ．营业成本C ．毛利D ．存货周转率．注册会计师对存货余额实施细节测试的内容，具体包括（）。A ．观察被审计单位存货的实地盘存

B ．检查支持性的供应商文件、完工产品报告等文件 C ．对期末前后发生的销售、采购等活动实施截止测试 D ．检查、计算、询问和函证存货价格．对于被审计单位所记录的存货，注册会计师通过实施监盘程序通常可以实现多种审计目标。但对于（）目标来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将将监盘程序与其他程序相结合才能实现这些目标。A ．存在B ．所有权C ．计价和分摊D ．完整性7 ．在实施存货审计前，注册会计师邢智超需要识别和评价T 公司各类存货的重大错报风险。在与以下业务相关的各种存货中，（）存在较高的重大错报风险。A ．以每吨3 万元的价格向A 公司供应所需的特种原材料3 年，按年结算 B，根据实际需要，向B 公司提供零部件半年，价款为实际成本的125 %，按季结算

C ．根据需要从C 公司购买半成品4 年，保证C 公司获得10 ％的毛利，按年结算

D ．承接D 公司为期两年的某工程，完工后以成本加成的方式确定应收取的价款．在执行监盘程序之前，W 到存货盘点现场实施观察程序，在观察中发现了以下情况，其中，W 可能无需要向U 公司专门负责存货盘点工作的管理人员提出建议的是（）。

A ．代管的材料没有分开堆放示 B ．已销售的产品没有装运 C ．部分原材料没有停止流动 D ．已购买的材料尚在途中 9 ．在对存货实施抽查程序时，注册会计师不应当（）。

A ．即使是难以盘点的存货或隐蔽性较强的存货，也应纳人抽查范围

B ．事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率 C ．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D ．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录 10 ．在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师可以选择的是（）。A ．对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容 B ．对于受托待存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C ．对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等程序 D ．乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进人存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序．对注册会计师在监盘过程中的下列做法，你认可的是（）。A ．为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点

B.K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表

C ．为保证工作效率，注册会计师在K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行

D.Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进人仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量.U 公司仓库中存放有E 材料9000 公斤，分别用于生产x 产品、Y 产品和Z 产品。由于市场上的E 材料供不应求，2008 年期末市价已远远高于E 材料的账面成本。在E 材料所生产的产品中，X 产品的库存量为30000 件，是U 公司获取利润的主要产品，但市场需求量有限；Y 产品库存量2000 件，在市场上供大于求，售价已远低于成本，U 公司生产的Y 产品完全用于已签订销售合同、生产尚可微量获利的W 产品；Z 产品将于2009 年起按F 公司的特殊要求加工，但由于销售价格是在3 年前确定且不可变更，销售这部分产品将导致U 公司亏损；其余的E 材料准备出售。针对以上情况，假定U 公司对于上述存货均未计提跌价准备，王酷无需提请U 公司计提跌价准备的是（）。A.X 产品 B ．用于生产Y 产品的E 材料 C.Z 产品 D ．用于生产Z 产品的E 材料．注册会计师在对存货成本进行计价测试时，需要抽查领料单。对于抽查到的领料单，注册会计师应当检查以下（）内容。

A ．领料单的签发是否经过授权 B ．材料单位成本计价方法是否正确 C ．领料单与材料明细账的日期是否相近D ．与材料发出汇总表是否核对相符

三、判断题．发出产成品直接涉及到存货的减少。为加强对发出产成品环节的内部控制，被审计单位规定产成品的发出必须由独立的发运部门负责，在产品发出后，编制一式三联的发运单，并按规定流程传递到企业的其他相关部门。（）F 2 ．为加强对生产过程中实物流转的内部控制，被审计单位规定当生产工人完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后办理入库手续或移交下一道工序。注册会计师据此认为被审计单位的相关内部控制设计合理。（）F．注册会计师在审查被审计单位有关成本会计制度的内部控制情况时，为了核实所有耗费和物化劳动是否均反映在成本中，应测试被审计单位是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。（）T F4 ．注册会计师在对存货交易实施细节测试时，应当通过询问程序确定现有存货是否存在寄存情形以及被审计单位的存货在盘点日是否被寄存在他人处。（）F 5 ．由于计量煤堆、宝石、木材等不同产品的方法存在很大的差异，注册会计师在清点这些产品的数量时必须聘请专家协助工作。（）6 ．在制定存货监盘计划时，注册会计师发现占被审计单位存货总量10 ％的存货，其余额达到全部存货总额的60 %，则应对这部分存货以实质性程序的方式实施监盘，对其他存货则采用控制测试的方式实施监盘。（）7 ．一般而言，如果高估存货对被审计单位有利，则其不会低估存货。反之，如果低估存货有利，则其不会高估存货。注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，适当评估存货的重大错报风险高的认定是存在认定，还是完整性认定。()8 ．为确保人身安全，在监盘剧毒化学原料时，注册会计师必须接受被审计单位的安全培训，在此基础上，还应辅之向第三方确证的程序，以适当降低实质性程序监盘方式的范围。（）9 ．对于被审计单位的在途存货占存货总额的比例较高，注册会计师或者采用检查相关凭证的方式加以监盘，或者以向供应商或客户函证作为替代程序。（）10 ．在企业盘点人员对存货盘点后，注册会计师应根据对盘点的观察情况确定抽查的范围，并在盘点标签尚未取下之前对己盘点完毕的存货进行抽查，将抽查结果与盘点标签的信息核对。()T

11．注册会计师在检查被审计单位已盘点过的存货时，应当按照审计的要求实施“双向检查”, 即，不仅要从存货明细账中选取项目追查到存货实物，也要从存货实物中选取项目追查到存货明细账。（）F．在对大型畜牧业企业的牲畜存栏数进行监盘时，牲畜的移动性往往使计点工作相当困难。注册会计师可以利用场地的地理位置、房屋、木架等条件，选择较高的位置进行拍照，然后利用照片进行计点。（）T．戌公司在资产负债表日对一批账面价值100 万元、可变现净值为84 万元的存货计提了跌价准备16 万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日期间出售了50 %，销售收人为41 万元。助理人员确认戌公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。（）T

四、简答题．北京鸿运会计师事务所接受委托对W 股份有限公司200x 年度的财务报表实施审计。根据审计小组的职责分工。H 注册会计师负责监盘W 公司的存货。H 注册会计师根据审计计划指定方式对W 公司的存货盘点实施监盘程序，并已完成了对盘点过程的观察程序，现正在考虑如何在观察程序的基础上进一步实施抽查程序。

要求：请代H 注册会计师就以下问题作出专业判断。

(l）在实施监盘时，可供H 选择的监盘方式有哪些？在不同的监盘方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？

(2）在确定将要抽查的存货项目时，H 是否应当与W 公司进行沟通？如未能观察到W 公司对重要存货的盘点，H 应采取何种对策？(3）对于通过实施抽查程序发现的差异，H 应如何处理？.ABC 会计师事务所的注册会计师接受会计师事务所的指派，负责对X 有限责任公司200x 年度财务报表实施审计。按照审计小组编制的审计计划，存货的截止测试属于此次审计的重要程序。要求：

(1）针对产成品销售交易，指出与存货截止关系最为密切的三个重要日期，并据以设计针对x 公司产成品销售交易完整性和存在认定的截止测试路线；(2）分别针对截止日期前、后的存货人库与出库业务，指出注册会计师应通过监盘和检查账簿记录以核实与截止相关的哪些情况。

五、综合题

1.C 和D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的B 公司与采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： 资料一：

(l）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联的领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后，交仓库查点人库，仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品人库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

(2）会计部门的成本会计K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品人库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

(3）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库部门核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。资料二：C 和D 注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：

(1)2008 年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出人口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出人，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫人”的警示牌。(2)C 注册会计师检查了验收部门在2008 年10 月28 日至10 月31 日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023 至10034，但C 注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026 号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C 注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有费票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。

(3）根据B 公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2008 年8 月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。

(4)2008 年9 月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L 变成了职员R。据介绍，职员L 已于9 月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R 又在9 月和10 月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N 代为审核。

(5)2008 年9 月末，仓库和会计部门明细账反映的H 产品结存数均为350 件，B 公司自10 月起未生产H 产品。D 注册会计师在仓库观察到400 件H 产品。据仓库人员解释，9 月销售给W 公司的100 件H 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50 件，剩余的50 件存于B 公司仓库的独立区域，并作简单标明。D 注册会计师检查后未见异常。

(6)2008 年6 月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在6 月末签发发货单并完成装运，于7 月初开具销售发票，会计部门于7 月确认相应的营业收人和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6 月末的结存数中。D 注册会计师在7 月份的营业收人和成本明细账中查到了相应记录。

(7)D 注册会计师抽查了2008 年7 月至10 月人账的30 笔营业收人，其记账凭证均附有销售发票、但发运单和销售单，但各月初人账的若干笔营业收人所附的销售发票日期虽为人账当月，发运日期却为上月最后几天。要求：(l）针对资料一中各事项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B 公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

(2）针对资料二中各事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。

2.T 公司设立于2008 年7 月，从事海洋捕捞和海产品销售交易。ABC 会计师事务所于2008 年11 月30 日接受委托，承接了T 公司2008 年度财务报表审计业务。A 注册会计师接受ABC 会计师事务所的指派，负责该项审计业务。相关资料如下： 资料一：

2008 年12 月中旬，A 注册会计师对T 公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：

(1)T 公司拥有12 艘渔轮，其中9 艘为近海渔轮，3 艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2008 怎12 月31 日，3 艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2009 年6 月30 日全部返港。

(2)T 公司的l 艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F 国的一家仓储公司代为存储，由T 公司在F 国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2009 年4 月30 日到F国最后一次卸货,并于6 月30 日空载返回至国内修整.(3）T公司将于2008 年12 月31 日分别对不同存货数量采用不尽的方法予以核实：对于国内冷库库存货，、由公司组织相关人员进行盘点,填写盘点表,由财务部门核对确认；对于9 艘渔轮，要求于2008 年12 月31日返港，组织相关人员在卸货时采用磅秤测量的方法对其存货进行盘点并另库存放,由财务部门根据盘点表核对确认;对于海外作业的三艘远洋渔轮要求按照公司统一部署实施盘点。填写盘点表并传真回公司.经公司的生产部门审核后由财务核对确认。对于存储于F 国的海产品存货,要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。

(4)A 注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9 艘近海渔轮的存货实施监盘；对存储于F 国的海产品存货委托F 国G 会计师事务所实施监盘。(5)T 公司向有关部门提交年度财务报表的截止日期为2009 年4 月30 日，注册会计师无法在该截止日期前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T 公司希望A 注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货的收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2008 年12 月31 日的存货数量予以审计确认。资料二：(l)T 公司在收到ABC 会计师事务所对其2008 年度财务报表出具的审计报告后，要求A 注册会计师在2009 年6 月30 日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2008 年度财务报表发表审计意见，并委托ABC 会计师事务所对其2009 年半年度财务报表进行审计。

(2）假定己有证据表明2009 年6 月30 日存储于F 国的海产品存货为零。A 注册会计师在2009 年6 月30 日指派助理人员对T 公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2008 年12 月31 日的结果与T 公司2008 年12 月31 日所确认的存货数量存在较大差异。T 公司要求A 注册会计师同意公司调整2008 年12 月31 日存货账面价值，并在公司调整后重新出具无保留意见审计报告。

(3）鉴于2009 年6 月30 日存货盘点结果与账面记录相符，T 公司要求A 注册会计师对其2009 年半年度财务报表出具无保留意见审计报告.要求:

(l）针对资料一(3), 对于T 公司使用磅秤测量方法进行的存货盘点，简要说明A 注册会计师在监盘过程中应当考虑哪些审计程序。

(2)针对资料一(5)，请回答A 注册会计师能否同意T 公司的要求,并简要说明理由.(3)针对资料二(2)所述差异,请分析形成差异的可能原因,;回答A注册会计师能否同意T 公司的要求,并简要说明理由。

(4)针对资料二(3),在不考虑其他因素的前提下,请回答A注册会计师能否同意T 公司的要求,并简要说明理由。

(5）针对资料一（4）,假定A BC会计师事务所于2009 年初接受委托审计T 公司2008 年度财务报表，而T 公司已午2008 年12 月31 日对存货进行了盘点。请简要回答，为确认2008 手12 月31 日T 公司国内冷库库存存货以及返港的9 艘近海渔轮存货的数量，A 注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。

答案: 一单选 BCBBB BDACB DA 11 二多选

AC ABCD ABCD ABCD AD BD AD BCD BCD ABC AB ABD ABCD 三判断 XXXXX XXXX√ X√√

四、简答题.[答案](1）监盘方式包括控制测试与实质性程序两种。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证W 公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实W 公司的存货实物总额。

(2）对于将要抽查测试的存货项目，H 不仅不应与W 公司进行沟通，而且应尽可能避免W 公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到W 公司对重要存货的盘点，H 应要求W 公司重新实施盘点或自行实施实质性监盘程序。(3）对于抽查发现的差异，应查明原因，及时提请W 公司更正；同时应考虑潜在的错误范围和重大程度，或者要求W 公司调整财务报表，或者扩大抽查范围，或者实施追加审计程序以降低审计风险；H 也可要求W 公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。2 ．【 答案】

(l）针对产成品销售的存货截止测试来说，与截止测试关系最为密切的三个日期为发运凭证的日期、销售发票的日期和登记产成品明细账的日期。

针对销售交易来说，从发运凭证追查到付款单直至产成品明细账的测试路线有助于注册会计师发现销售交易完整性认定的错误；从产成品明细账追查到销售发票直至发运凭证的截止测试路线有助于注册会计师发现销售交易存在认定的错误。(2）对截止日期之前验收人库的存货、截止日期之后装运出库的存货，应证实其实物已纳人盘点范围内，价值已反映在20Ox 年的账簿记录中；对截止日期之前装运出库的存货、截止日期之后验收入库的存货，应证实其实物没有纳入盘点范围内，价值没有反映在2oox 年的账簿记录中。

五、综合题 【 答案】 要求（1): 资料一（l)中所述的内部控制程序在设计上不存在缺陷； 资料一（2)中所述的内部控制程序在设计上不存在缺陷； 资料一（3）中所述的内部控制程序在设计上不存在缺陷； 要求（2): 事项（5）可能表明相关内部控制执行有效。因为注册会计师注意到的H 产品的数量差异是由于客户没有及时提货造成的，相关收人确认的所有条件已经满足，不属于提前或虚假确认收人。剩下的50 件产品属于客户寄存的存货，所有权属于客户，并且B 公司已经将其存放在库房内独立区域并加以标明。【 评注】 对要求（2）的解释：

(l）原材料大棚旁虽有替示牌，但不在相关人员视线之内，无法有效看管，不足以保证棚内原材料的安全、完整；

(2）验收单虽有连续编号，但未保留填错的凭单，导致缺号，会计处理时也不检查验收单的序号，使编号形同虚设，可能导致账簿记录不完整；

(3）计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，没有按规定使用实用工时，会计部门的复核人员视而不见，均属于执行无效；

(4）在新的复核人员因病无法履行复核职责时由未经授权的人员代替进行复核，至少使授权分工控制失效。

(6)6 月末发货，7 月初开票、记账，说明B 公司对销售交易的会计记录不及时；将已发货的产品确认为当月的结存数，说明仓库部门的记录不真实；(7）当月发货后不及时开票、人账，导致各月均存在跨期人账的现象，说明相关内部控制执行无效。2 ．【 答案】

(1）针对T 公司对存货实施的磅秤测量盘点，A 注册会计师在监盘过程中应结合重新称量程序在使用及移动磅秤时，确认并检验磅秤的精准度，检查称量尺度换算的准确性；(2)A 注册会计师不能同意T 公司的要求。原因之一：存货占T 公司资产总额的比例很高，而远洋渔轮的存货在存货总额中的比例较高；原因之二：由于存货的特殊位置，没有满意的程序能替代监盘，注册会计师无法获取充分、适当的证据。

(3）由于2008 年12 月31 日认定的账面数二2009 年6 月30 日账面数一2009 年l 月l 日至6 月30 日期间的人库数＋2009 年l 月1 日至6 月30 日期间的出库数，在2009 年6 月30 盘点数与账面数相符的情况下，导致不一致的原因可能包括：2009 年l 月1 日至6 月30 日期间的人库记录或人库存货实物数有误；2009 年1 月1 日至6 月30 日期间的出库记录或出库实物数有误；2008 年12 月31 日认定的账面记录或实物数量有误。不论是哪种原因，都表明T 公司的存货内部控制存在缺陷，加之间隔时间很长，难以查清差异原因。A 注册会计师不能同意T 公司的要求。

(4）仅根据2009 年6 月30 日存货盘点结果与账面记录相符，A 注册会计师未必能对T 公司2009 年上半年度财务报表出具无保留意见审计报告。首先，盘点数与账面结果的相符并不能保证报表数的公允性，A 注册会计师应将账面数与 报表数核对；其次，存货是T 公司财务报表的重要项目，6 月30 日账实相符并不意味着期初账实相符，而在期初余额无法确认的情况下，难以确认T 公司2009 年上半年度的营业成本是否正确。

(5)A 注册会计师应实施下列必要的审计程序：评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽查或提请T 公司另择日期重新盘点；测试资产负债表日至抽查日或重新盘点日之间发生的存货交易。

人力资源管理习题

本章练习题库

一、单选题

1．在对人力资源与工薪循环实施审计之前，注册会计师应当了解被审计单位工薪业务的特点，以便合理分配审计资源。以下有关不同行业工薪特点的说法中，你认为不正确的是（）。

A．服务业的工薪支出在所有支出中占有重要比例B ．国有事业单位的员工工薪的变动最为频繁 C ．高科技行业员工的工薪补偿方案最为复杂

D ．制造业企业支付的主薪取决于胜产过程的劳动密集程度

2．为测试被审计单位的工薪账项是否均经恰当的批准这一内部控制目标，注册会计师通常应当实施的实质性程序是（）。A ．将工时卡与工时记录进行比较 B ．检查工时卡的有关核准

C ．检查工薪记录中有关内部检查标记 D ．检查工薪记录中有关核准的标记．以下有关人力资源与工薪循环中与工薪相关的内部控制的说法中，正确的是（）。

A ．为防止少付员工工薪，应进行适当的职责分离 B ．为防止错报工薪，工薪应由专职考勤人员发放 C ．为防止漏付员工工薪，应进行独立的专人核查 D ．为防止工薪计算差错，应独立验证工薪的计算．通常情况下，由于下列各方面的原因，工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险。相对来说，导致重大错报风险的可能性最低的是（）。A ．为不存在的员工支付工薪 B ．在工薪单上虚构员工

C ．为员工并未工作的工时支付工薪 D ．工薪扣款未经员工个人授权．被审计单位G 公司为外商投资企业。注册会计师在检查G 公司工薪、奖金、津贴和补贴时，发现了下列账务处理，其中需要提请G 公司进行调整的是（）。A ．将因解除与某职工的劳动关系而给予该职工的补偿直接计人管理费用 B ．将应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本C ．将应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产 D ．将按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计人管理费用．在对应付职工薪酬实施实质性程序时，注册会计师正在检查辞退福利，并将以下内容作为检查的重点。其中，你认可的是（）。

A ．对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确

B ．对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确

C ．检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理

D ．检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计人当期营业外支出

二、多项选择题．与其他循环相比，人力资源与工薪循环在以下（）方面的特点更加明显。A ．接受员工提供的劳务与支付报酬都在短期内发生 B ．交易比相关的资产负债表账户余额更为重要 C ．被审计单位与工薪相关的内部控制通常是有效的 D ．余额比利润表相关账户记载的交易更加重要．在制造业中，员工工薪影响下列（）两个重要的交易类型。A ．工薪的发放

B ．直接工薪费用与间接工薪费用的分配 C ．工薪的领取

D ．直接工薪费用与间接工薪费用的计算．被审计单位的工薪主文档是专门记录每位员工的每一工薪交易和保留已付员工总额的一种计算机文件。具体来说，除了工薪总额外，工薪主文档还应当记录包括以下（）信息。

A ．工薪净额B ．预扣金额C ．支票号D ．支付日期4 ．注册会计师在以风险为起点对人力资源和工薪循环的内部控制实施控制测试时，因应考虑以下（）与人力资源和工薪循环相关的风险来源。A ．员工的雇用、解雇以及固定数据的变更 B ．记录工作时间或提供的服务 C ．工薪的编制、记录和发放

D ．工薪扣款并未完全支付或未及时支付．实质性分析程序在识别因错误或舞弊而导致的重大错报领域或证实支出列报和披露的公允性时非常有用。为此，针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，注册会计师通过进行以下（）的比较，在考虑有关数据间关系的影响的基础上建立有关数据的期望值。

A ．比较被审计单位员工人数的变动情况，检查各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动

B ．比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议

C ．结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支

D ．核对工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数，核对工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时．检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报时，注册会计师应检查被审计单位是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列（）信息。

A ．应当支付给职工的工薪、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额 B ．应为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额

C ．应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额 D ．为职工提供的非货币性福利，及其期末应付未付的非货币性福利.H 公司采用定额单耗法核算产品成本。在对H 公司2008 年度直接材料成本实施实质性程序时，注册会计师从该报告期选取了某种有代表性产品的某批次的成本计算单。为验证该成本计算单中某种直接材料成本是否正确，注册会计师应当根据下列（）计算该直接材料总成本，并将计算结果与成本计算单中该种直接材料的成本进行核对。A ．根据产量统计记录确定的该种材料总消耗量 B ．根据采购明细账确定的该种材料单位成本 C ．根据定额标准确定的该种材料的单位消耗定额 D ．根据采购明细账确定的该种材料总成本

三、判断题．在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用对财务报表相关项目影响的方向。一般而言，工薪支出在制造业企业的成本费用中所占比例并不高，但企业对员工工薪的激励和奖励制度在很大程度上影响了员工对工作成果进行错报的动机和方式。（）T．企业应当根据员工的类型确定记录工时的具体方法。通常情况下，对于从事不同岗位工作的员工以及没有固定部门的员工，企业最好以工时单作为记载员工在既定时间内完成工作的书面凭证。()T．不同的被审计单位的经营情况可能千差万别，但涉及的主要业务活动通常都包括批准招聘、记录工作时间或产量、计算工薪总额和扣除、工薪支付等相对固定的环节。（）T．对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平。（）T．注册会计师在检查G 公司非货币性福利时，发现G 公司存在无偿向职工提供住房的非货币性福利。C 公司财务人员在进行账务处理时，将该住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，但将无法认定受益对象的非货币性福利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。对此，注册会计师认为有必要提请G 公司按会计制度进行调整。（）T F．注册会计师在检查G 公司的应付职工薪酬是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报时，应关注G 公司是否披露了应支付的因解除劳动关系而给予的补偿及其期末应付未付金额。（）T

答案 一单选 BADDD D 二多选ABC AB ABCD ABCD ABCD ABC ABC 三判断

√√√√ X √