课题七：BT业务“营改增”应对方案研究_营改增课题研究报告
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课题七：
BT业务“营改增”应对方案研究
（中建七局）
按照股份公司财务部关于做好建筑业“营改增”相关问题研究的通知要求，我局分别就项目公司和施工单位目前的营业税纳税核算、营业税税金缴纳现状、预计“营改增”中存在的问题进行了积极梳理，并对施工单位及项目公司进行了调研，对存在的问题及应对方案分析汇报如下：
一、项目公司对BT业务“营改增”梳理
（一）项目公司目前的纳税现状及税费核算方式 1．地方税务局对BT投资项目的规定。根据河南省地方税务局《建筑业营业税管理暂行办法》（[2010]第3号）第二章第三条规定，对建筑业营业税征税范围中明确指出“实行BT（建设--移交）投融资建设模式（以下简称BT模式）的建设项目”，属于建筑业征收范围。
2．项目公司税费缴纳方式。实行建筑、安装工程费营业税差额纳税。BT项目以实际取得的回购价款为计税营业额，回购价款包括建筑、安装工程费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。为避免建筑、安装工程费的重复纳税，通过局属各单位多次与地方税务部门、地方财政部门等相关单位沟通、协调，实现多级多链条抵扣，从分包到总包到项
公司依据业主支付投资额回款节点开具发票，施工单位开具发票在先，项目公司开具发票时间在后。目前通过总分包税务抵扣项目公司不需要缴纳税款可以给业主开出发票，若等业主支付投资额回款需开发票时，建筑业已经实行“营改增”，那时再给业主开发票，可能需要再缴纳增值税。
2．项目公司和总承包施工单位税改后关系的认定。在目前营业税的核算模式下，项目公司和施工单位可以做为总分包进行抵扣差额纳税。税改后施工单位是否继续做为分包，而且涉及到多层分包，政策是否允许存在商榷，施工单位开给项目公司的增值税票能不能作为项目公司的进项税进行完整抵扣也是个问题。
3．项目公司税改后行业属性认定。项目公司作为投资公司，本身不提供建筑业服务，实行营改增后，会不会划到金融业或其他；项目公司目前贷款主要都来自金融机构，而金融业税改的日期若比建筑业滞后，则这期间贷款利息不能取得金融业增值税发票作为进项税抵扣，都将会增加项目公司税负。
（三）拟采取的应对方案及措施
1．内部加强责任体系管理。目前BT项目是我局近年来做为融投资带动总承包的主要效益来源，因此对“营改增”可能给BT项目带来的影响要从工程局、项目公司、施工单位（总承包）各层面高度重视，各单位负责人是本单位增值税
（2）若不能被认可形成完整的抵扣链条，BT项目融资建造合同里对建安金额和融资金额分别注明，可将BT合同修改成三方合同，这样项目公司和施工单位可作为两个独立的纳税主体，分别就各自收入开具发票交业主方，减少增值税纳税抵扣环节。
5．项目公司的行业属性认定
（1）税改后项目公司若认定为金融类企业，金融类企业目前营业税5%，税改后预计为6%，同时金融业“营改增”后，项目公司自身收入所发生的主要成本融资利息将随着金融业的税改进项抵扣，可以大幅度降低项目公司增值税税负。对于目前在施项目由于金融业税改滞后的时间差引起的税负增加则应和业主方协商签订补充协议争取政策性调整；
（2）税改后项目公司若认定为建筑类企业，则其税率将从营业税3%上升至11%，增加8%的税负，由于其自身收入所发生的成本类（金融业税改滞后）难以取得可抵扣，因此对于已完工项目要做好提前沟通，争取业主方税改前提前支付税金将未回购金额一次开具发票给建设单位。对于在建项目，要进行充分测算，多方面、多层次沟通，通过签订补充协议对因政策性因素的调整进行造价调增。
二、施工单位对BT业务“营改增”梳理
（一）施工单位目前BT项目财务核算及税金缴纳情况 1．合同签订链
份合同（内容和专业分包单位与二级施工单位签订分包合同内容一致）仅用于总分包税务抵扣，在税务系统里面备案时抵扣链条直接是三级，专业分包单位——工程局总承包方——项目公司（实现总分包税务抵扣），开票完毕后收回合同。
（二）“营改增”存在的问题
1．项目公司代扣代缴税金存在的问题。一是完税证纳税主体和实际帐务核算主体不一致，完税证上面的纳税主体是项目公司名称，施工方只能以复印件入账；另外一个是不利于税金的清缴，由于项目建设在先，政府回购在后，政府回购拨款时才要求项目公司缴纳税金提供发票，在建设期项目公司只扣不缴，拉长BT项目施工方税金的清缴时间。
2．工程局和二级施工单位之间签订内部承包责任书的问题。因营业税是以项目为主体缴纳税款，同一工程，工程局与二级施工单位均在各自账套里确认收入成本和利润，在合并层面统一抵消。若项目由局下属的法人二级单位施工则会存在账套核算主体和发票主体不一致的问题。这个问题在“营改增”后得到解决，因增值税是以法人为单位进行缴纳，“营改增”后若工程局和二级法人单位签订内部承包责任书，则可能面临着二级法人单位开具的发票工程局不能抵扣的问题。
3．施工合同签订时间滞后的问题。BT项目合同签订相对较慢，有存在项目进场施工超过半年施工合同还未签订的施工方共同研究，以便在政策出台时可以迅速制定方案，从而在执行老项目纳税政策还是执行新项目纳税政策之间作出对我们最有利的选择。
（1）税改前完成所有在施项目的施工合同签订工作。税改预计会以施工合同签订时间来区分新项目和老项目。老合同的界定原则为建筑企业总承包合同的签订时间，分包合同按照总包合同签订时间确定。
（2）推迟分包分供合同的签订时间。施工合同未签订下来之前，推迟分包分供合同签订时间，付款时可以先要求提暂缓提供发票，在施工合同签订后，再补充分包分供合同便于执行新项目纳税政策时所有的进项发票都可以得到抵扣。
4．梳理现有业务流程、研究政策动向并作出预判，培养税务人才。在具体政策下来之前，组织税务人员对现有的业务流程进行梳理并针对存在的问题进行研究，还要关注并研究政策动向便于作出预判，重视税务人才培养，加强税务培训，增加税务人才储备，便于“营改增“正式实施时能通过税务管理实现效益不流失。
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