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烟台职业学院会计系毕业论文
烟台职业学院
会计系毕业论文
论文题目：公允价值会计计量属性的适用性问题研究
专业 班级： 09级会普会5班
学 号： 2009108175
作 者： 于美静
2012年06月10日
烟台职业学院会计系毕业论文
浅谈企业应收应付账款的风险与管理
摘要
应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动，当前，许多企业应收账款的增长幅度大于收入的增长幅度，降低了企业的资金利用效果，影响了企业的资产质量，加大了企业的经营风险，因此，如何加强应收账款的管理，则成为了企业财务管理的重申之重。本文从应收账款形成的原因入手，简要分析了加强应收账款管理的一些途径。企业要在激烈的市场竞争中立足并力争取得最大的经济效益，必须努力改善经济管理。加强应收账款的核算和管理,关系到企业的资金周转,甚至影响到企业的生死存亡。因此,企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。
[关键词] 应收账款；内容；原因；管理；途径
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一、应收账款应付账款产生的主要原因
1、应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货方收取的款项，包括应收销货、应收票据、其他应收款等。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动。当前，许多企业的应收账款增长速度大于收入的增长速度，降低了企业资金的利用效果，影响了企业资产质量，加大了企业的经营风险。如何有效地控制应收账款的增长，已经成为企业管理和生死存亡的重要议题。企业应收账款形成的主要原因大致有以下几个方面：一是经济体制转轨中老体制惯性作用。在计划经济时期国有企业应收账款很少存在坏账，进入市场经济体制后，原来的供销体制发生了重大变化，由于缺少应有的应变能力，遗留了大量的应收账款，相当部分形成死账呆账：二是经济法制建设相对滞后。欠债不还现象蔓延，打赢官司也无法收回的事司空见惯。三是缺乏对客户资信情况的调查，缺乏一套完整的信用风险管理制度等等。
2、应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而付给供货单位的账款。它是一项较常见的流动负债，是尚未结清的债务。要掌握好应付账款的确认，就要把握应付账款是以货物所有权的转移为确认标准这条原则。应付账款是企业的应付购货款项，它是处理从发票审核、批准、支付直到检查和对账的业务，它可以问什么时候付款，是否付全额，或是否现金折扣提供决策信息。应付账款模块与采购模块。库存模块完全集成。
应付账款是企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金。是一种会计科目，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款的组成分为四个模块：
1、发票管理；
2、供应商管理；
3、支票管理
4、账龄分析。
二、应收账款应付账款应注意的内容
1.应收账款应防止应收账款长期挂账。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。
2.应付账款核算作为一项往来账款，企业通过应付账款作弊、偷逃税款的手段非常多。在实务中，应注意检查该科目的以下几方面：
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(1)利用应付账款隐匿收入。最常见的手段是将收入挂在“应付账款”上，如将销售收入、无形资产转让收入等隐匿在“应付账款”上。对此类舞弊的查证，应检查“银行存款”，如果“银行存款”分类账户格式增设有“对方科目”栏，应注意对该栏的审查。如在对方科目中发现有“应付账款”，则说明对应关系异常，要进一步通过账户记录找出相应的会计凭证，从而核实问题。如果“银行存款”没有增设“对方科目”栏，应结合银行存款日记账进行检查，对摘要含糊不清并且收款金额较大的业务，可以根据日记账中所说明的该业务的凭证号码，找出该记账凭证和原始凭证，就可查清是否属于隐匿收入的行为。企业以存货清偿债务，偷逃增值税销项税额和少计应纳税所得额。这种情况企业直接按“应付账款”的账面余额，借记“应付账款”，贷记“库存商品”。对此，应注重对“库存商品”明细账的审查。如果摘要栏为“抵债”，应根据账户记录，找出相应的会计凭证。
(2)企业在购料过程中，发生料、单到达时间不一致而估价入账的业务，应注意企业是否存在当实际材料采购金额小于估价时，不注销估价的应付账款，而直接作抵扣应付账款的处理，从而多计原材料成本。这种情况是材料先到，发票账单未收到，货款尚未支付，会计上一般在收料后只由仓库登记数量卡片，而不作账务处理。但到月终仍未付款的，应按暂估价或合同价入账，即借记“原材料”、“库存商品”等，贷记“应付账款――暂估应付账款”，下月初用红字作同样的记录予以冲回。发票账单到达后，再按正常材料采购程序处理。检查时应检查“应付账款――暂估应付账款”明细账，如果跨期仍挂账，而未冲销或未全额冲销暂估应付账款，则应进一步检查暂估应付账款材料清单，应做出相应的账务调整。
(3)其他方面的检查。如设置的明细账核算范围是否按照供应单位设置，是否存在异常的明细账户名称。应付与偿付债务是否为同一个债权单位。当确定发生无法支付的应付账款时，是否直接转入“资本公积”，在进行年度所得税纳税申报时是否作了纳税调整处理。
(4)其实应付账款是结算类科目，应付账款是用来记载购进商品尚未支付的部分。如果应收账款出现贷方余额表示多收额，应付账款出现借方余额表示的是超付款，最后都可调正，把应收账款贷方余额调整为其他应付款贷方，将应付账款借方余额调整为其他应收款借方；当然不进行调整也可以。
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三、应收账款占款形成的风险弊端及对策
弊端：（1）应收账款增加了企业资金机会成本损失
1、被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报。但如果应收账款大量存在，特别是逾期应收账款的比例不断上升，就会导致占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。
2、因应收账款而引起的催收使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。
3、因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。（2）应收账款的增加夸大了企业经营成果 我国企业实行的记账基础是权责发生制，当期发生的赊销全部记入当期收入。但企业账面利润的增加并不表示能如期使企业实现现金流入。如果企业应收账款大量存在，实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会虚夸企业的资产和利润，造成企业资产不实，增加了企业的风险。（3）应收账款占款降低了资金使用效率，使企业效益下降 企业的商品销售与资金流入不一致，商品已经发出，销售发票也已开出，销售已经成立，货款却不能同步回收。这种没有货款回笼的销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫付款项会占用大量的流动资金，必将影响到企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常生产经营支出，严重的甚至会引起企业破产倒闭。
控制应收账款风险的对策
（一）制定合理的信用政策
1、确定适当信用标准，谨慎选择客户。
2、制定和完善信用政策。
（二）加强应收账款的日常管理
1、合理分工、明确职责。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款的内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险，企业的应收账款涉及到销售、仓储、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员。
2、强化对赊销业务的过程控制。赊销虽然可以扩大企业的销售额，但也同时增加了潜在的风险。
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四、应收账款应付账款对企业的影响
高额的应收账款直接影响企业的现金流入,直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售,而赊销的背后就是不断上升的应收账款,很多企业在具有良好的盈利状况下,因应收账款管理不善而面临财务危机。许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金,账面状况不错却又资金匮乏的状况。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,我国企业尤其是国有企业,实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。应收帐款数额越高，说明应该收回而未收回的外债越多，加大了企业的生存风险。这种状况的存在严重地影响了企业的流动资金的回笼，影响了企业的资金的周转，导致企业的资产流动性下降，进一步地制约了企业的发展，降低了企业的盈利空间。在赊销业务中，从销售商将货物或服务提供给购买商，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，为了保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险，都要销售企业有一套系统、完善的信用管理方法和科学的手段，对应收账款回收进行全过程管理。最好的管理办法是越早收回越好，尽量不要有应收账款过多的情况存在。
五、应收账款应付账款管理中存在问题
1.(1)企业产品竞争力不足,缺乏足够的周转资金。在社会主义市场经济条件下,不论是高科技产品还是一般工业品,当前都是买方市场,一些企业由于在规模、技术、成本等方面不具备优势,失去了与其他企业抗衡的能力,导致其市场占有份额很小,而其生产能力却大于其生产份额,这样就产生了供大于求的局面,造成产品积压。为了解决产品积压问题,企业在销售过程中又不得不做出相应的让步,如采取先发货后付款的方式,产品试用期久一些、贷款款期长一些等,使产品的应收账款从数量和时间都增加了,造成企业始终受制于人,让别人牵着走。随着企业应收账款的增多,流动资金周转不灵的问题便接踵而至。
(2)忽视对客户信用的调查和管理企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估,是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场,往往缺少自我保护意识,缺乏防范应收账款风险的三道基本程序,即客户事前评估,事中监控,事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的烟台职业学院会计系毕业论文
信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长,资金占用数额增加,坏账损失率增大。
(3)企业缺乏有效而完善的内部管理制度：
a.基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一,就在于他依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系,并受到法律的保护。正因为如此,对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此,每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议,更有甚者,竟然信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”,一旦因账款收不回而对簿公堂的时候,又拿不出确凿的证据。
b.考核制度不合理,约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法,在业绩考核当中,企业只注重销售额,片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销手段强销商品,使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款,企业既未要求经销人员全权负责追款,又未明确规定监督账款回收的部门,从而造成高销售额、低经济效益的局面。
c.会计内部控制不严。《企业财务准则》中明确规定:各种应收账款应当及时清算、催收,定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款,已提坏账准备金的,应当冲减坏账准备金;未提坏账准备金的,应当作为坏账损失,计入当期损益。然而在实际工作中,并非都严格按照准则办事,将应收账款长期挂在账上,不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。
2.应付账款存在的问题及纠正
(1)应付账款挂账不及时，造成流动资产和固定资产“账账不符”。避免这种情况要及时对账。
(2)应付账款的支付存在安全隐患。对于应付账款业务较多的工作单位来说，应设立专门的往来账核对会计，设立专门账簿登记应付账款往来账。医院内部要结合核对材料总账与明细账，定期或不定期地核对应付账款总账和明细账记录，同时还必须与供货单位及时进行核对，防止串户、错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决，必要时与采购部门、供货单位多进行沟通。
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(3)存货主要包括原材料和库存商品，如果生产周转很快，但是付款周期很长的话，就肯定出现应付账款大于存货的情况吧，这种情况属于正常。
(4)有一批货物已预付过款，但是发票月底还没有到需要暂估入账，那么做会计分录时贷方应该是应付账款还是预付账款？如果企业没有设置“预付账款”科目，可以放在“应付账款”帐下，如果有设置就放在“预付账款”帐下。两个科目都可以使用，看企业的情况而定。
(5)应收帐款是资产类帐户，反映企业因销售应向购货方收取的款项。应付帐款是负债类帐户，反映企业应支付给供货方的款项。预付帐款不多的企业可以将预付款项记入应付帐款的借方，预收帐款不多的企业可以将预收帐款记入应收帐款的贷方，期末，资产负债表应收帐款项根据应收帐款和预收帐款有关明细帐借方合计数填列，应付帐款项根据应付帐款和预付帐款有关明细帐贷方合计数填列。
(6)折扣也就是会计教材中的“商业折扣”。而税法中所指的“折扣销货”就是会计教材中所说的“现金折扣”。这些概念之间的关系见下：
会计 税法
销售折让（商业折扣）销售折扣 现金折扣 折扣销售
从上表可以看出，“销售折让（商业折扣）”与“销售折扣”，“现金折扣”与“折扣销售”是不同学科对同种业务的不同称谓。按现行会计制度的规定，企业发生的商业折扣（即税法中的销售折扣，以及销售折让）分为两种情况，第一种情况是在销售时直接给予的价格折扣，这种情况下无需进行会计处理；第二种情况是在销售确认后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定减让，这种情况下销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。而对于发生的现金折扣，可以按总价法和净价法予以确认。在总价法下，确认应收账款时不确认现金折扣，待现金折扣实际发生时再做冲减应收账款同时增加财务费用的会计处理。在净价法下，先按扣除现金折扣后的余额确认应收账款，如果未发生现金折扣则冲减财务费用。在通常情况下，企业在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。现金折扣在实际发生时计入发生当期
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财务费用。
六、应收应付账款核算过程中规避几个问题:
(1)长期挂账的应收账款无从清理,企业应收账款普遍存在数额大、时间长、清理难,是当前困扰企业的一个主要问题。应收账款中大量的陈账,已形成事实上的坏账损失,但是,由于未能取得债务人破产或其死亡的法律证据,因而难以判定是否符合坏账损失的条件,而且缺乏必要的确认核销手续,只好长期挂账。也有企业没有按照《会计准则》规定未提坏账准备金,也有函证发出金额与对方提供差距甚大,主要原因是由于企业结算制度松弛,常年互相不进行对账,或对方资信不够就贸然发货,以致账款难以收回。
(2)应收账款记录虚假,假账真做、真账假做。企业应收账款中的债权虚列、不真实。a、应该及时冲账的应收账款不及时冲账,借款支出单据长期不报销,实际上已成为费用,却长期挂账造成利润虚增。
b、利用应收账款科目调低利润。有的企业将产品销售收入计入应收账款贷方,隐瞒利润;有的企业则视利润情况结转费用,一些早已支付应计入当期损益的费用先在应收账款上,待账面利润高的月份再转人费用内,造成利润计算不实。
(3)利用各种应付账款调节成本,隐匿利润,截留税收。如:某企业将产品出售关联企业,当对方交来货款时,该企业将本应作为产品销售收入的却计入应付账款科目,同时将上述产品销售成本混入销售给其他企业的销售成本中结转,并虚构一份与关联企业融资借款协以掩盖上述交易的真实性。有的将在产品、原材料、基建剩余物资等出售款以各种名目的预提款隐藏于应付账款账户中。故意隐藏利润,少交国家税收。
七、加强应收应付款管理的控制
(一)提高产品竞争力
1.加强产品市场调研,生产适销对路的产品在市场经济条件下,企业首先必须加强市场调研,认真研究、了解、把握市场,并分析预测市场需求的前景,及时开发研制新产品,以开拓新市场,生产适销对路的产品;同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势,生产出有特色的、差异化的,满足多层次需求的产品;企业还需要结合自身优势,发展龙头产品,强化创新意识,争创名牌商标,提高知名度,扩大影响力;另外,企业要
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根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求,创造条件,通过提高产品档次和质量,改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品,就会有更多的客户来选择企业,企业就可以有目的地选择客户,选择那些信用品质好,赖账可能性小的客户,以减少资金在应收账款上的占用,从而提高企业的经济效益。
2.提高产品科技含量,降低产品成本。现代科学技术的发展趋势,要求实现设备现代化和产品现代化,大力发展高、精、尖产品,参与国际竞争。设备现代化,可以提高产品的产量,相对的也就降低了单位产品成本,占据了价格竞争方面的优势;而科技含量高的现代化产品,以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者,从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户,造成大量的应收账款,进而一改往日的销售中的被动地位,变被动为主动,变应收为预收,加速了资金的周转,降低了资金的机会成本,同样达到提高企业的经济效益的目的。
(二)科学分析资源共享信息状况,合理制定信用政策
加强客户资信的管理客户的资信程度通常取决于:(1)品质即履行偿债义务的可能性;(2)能力即顾客的偿债能力;(3)资本即顾客的财务实力和财务状况;(4)抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款;(5)条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。建立客户档案,着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等,并对每一个客户确定相应的信用等级。企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式,信用等级高的客户可以采取赊销方式,信用等级较差的客户,一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算,决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。
(三)强化内部控制制度管理
1.加强合同管理,规范经营行为企业销售业务应实行合同管理制度,授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权,任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作,对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查,并决定是否接受订单。一旦接受,企业要按合同要求组织生产与交货,确保全面履行合同。
2.实行货款回笼业绩考核,明确清收责任没有考核的管理是无效的管理,没有量化指标
烟台职业学院会计系毕业论文的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售,谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上,并制定切实可行的收款计划,明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核,授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的,要视情节轻重追究销售人员的责任,对人为造成的呆死账,要有明确的赔偿制度,损失重大的,依法追究其刑事责任。
3.做好应收账款日常管理,加强催收力度首先,企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算,定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况,信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标,并将结果反馈给企业主管领导,为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据,同时也能了解赊销总情况。其次,企业财务部门应定期向客户寄送对账单,对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章,作为有效地对账依据,如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析,并加紧催收。
4.严格按会计制度办事,及时处理呆坏账,财务人员应严格按《企业会计准则》《会计法》规定的要求对应收账款进行核算,及时清算债权债务、对账等工作,对可能破产、倒闭的客户,要积极采取保全债权措施;事实上已难以收回的逾期货款,报经有关部门审批后,予以核销。当然,不管是企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业应遵循谨慎性原则,建立坏账准备金制度,采用应收账款余额百分比法或其他的方法计提坏账准备金。
八、建立健全应收账款的内部监控制度
（1）首先，应强化财务部门的管理与监督职能。按照内部牵制原则，可在财务部下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账核算和监督，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证账账相符；同时，规范各经营环节的要求和操作规程，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款事前、事中、事后控制程序，使经营活动科学化、规范化、系统化。
其次，建立应收账款回笼责任制。所有经济业务从开始到结束的全过程，由其经办人终身负责到底，如出现死账烂账，并造成损失，则经办人不准办理调离、提升、退休等一
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切手续，并按规定扣除其工资及岗位津贴，直至结清为止。对违反法律法规骗取企业财产的业务人员，应追究其法律责任。
再次，定期或不定期对营销网点进行巡视、检察和内部审计，防范因管理不严而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。
（2）应付账款的内部控制制度：
首先，应加强应付账款的管理，付款手续符合公司的内部采购控制制度。要保证付款的安全性，避免对公司造成现金流失。然后入账及时，保证入账记录的准确性、安全性、完整性。
其次，适用范围适用于财务部门对应付账款的控制与管理。
再次，经办人负责应付款业务票据在约定期限内收回。然后财务部门负责票据的催收管理。
应收账款，应付账款能否很好进行管理，将从一个侧面反映出企业的管理水平和管理能力。加强应收应付账款的管理，降低风险，是提升企业的重要途径
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