预算管理与公司战略_公司战略预算管理

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《这样执行战略最有效——战略落地的学问》

一书中关于预算工作的论述的摘要说明

《这样执行战略最有效——战略落地的学问》一书是中粮生化事业部为培养后备人才开展的火炬计划中推荐学员自学的四本书之一。该书指出执行战略最重要的因素包括人力资源工作、预算工作、战略分解工作、怎样做一个优秀的领导者等。

这本书不仅讲授了以上内容的原理，更为重要的是讲授了如何操作，特别是对预算工作大家会有较大帮助。

预算篇

——战略执行的资源整合77、战略执行取决于企业的资源整合能力，而预算正是资源整合和配置的关键手段。预算指导了企业的资源配置，使企业将最优的资源放在最重要的位置上。预算的实质是一种管理控制。

全面预算引导资源配置

预算是以价值形式对公司经营和财务活动所做的具体安排。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配和控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标的一个过程。

预算是战略目标分解的重要工具，是将战略和绩效联系到一起的关键一环，一方面战略作为预算的前提，为预算提供了可遵循的框架；另一方面，预算作为一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具，可以将既定战略通过预算形式加以固化与量化，以确保最终实现公司的战略目标。

企业在经过外部环境和自身资源能力分析后，制定了自己的战略目标。那么，战略目标如何在时间维度（年度、季度、月度）和空间维度（各个责任中心）上进行分解；宏大的目标如何落实到每个部门和员工具体的行动上；企业扩张如何和自身资源相平衡；收入、成本、费用、利润之间如何匹配。所有这些战略问题都必须通过预算管理这一管理工具进行量化分析解决。

因此在整个管理控制系统中，预算与战略和经营绩效之间实质上是一种以因果关系为逻辑主线、首尾相连的循环过程。在战略管理的前提下，围绕着战略目标的实现来进行预算管理控制，再以预算管理确定的目标为依据来衡量管理者的经营绩效，而经营绩效又反过来决定着下一步战略目标的制定和企业是否应当采用既有战略，还是实施新战略。所以，我们说预算是企业对其所拥有的资料进行合理配置的关键手段，是进行战略目标分解到重要方法，是战略执行不可或缺的一环。

预算的实质是管理控制

无论计划制定得如何周密，由于各种各样不可预知的因素及变化，在执行计划的活动中或多或少地会出现与计划不一致的现象。在这种情况下，控制的作用就变得非常重要。高效的控制一般要经过确立衡量标准、对照标准衡量绩效、采取措施纠正偏差三个关键过程。根据控制的时机和目的不同可以把控制分为前馈控制、现场控制和反馈控制。

前馈控制。前馈控制又称为事前控制，是在某种经营活动之前，预测未来将出现的偏差，提前采取措施修正行动，确保实际工作达到预期目标的控制方法。

现场控制。现场控制也被称为及时控制、同期控制，是在执行计划执行过程中对活动的人和事进行监督和指导，随时检查发现实际与计划的偏差进行纠正的一种控制方法。

反馈控制。反馈控制也称为事后控制，是将计划执行结果与控制标准进行比较，发现偏差并采取纠正措施纠正，以防止偏差存在或继续恶化的控制方法。

全面预算管理是企业管理控制的一种方法。从最初的计划、协调、发展到现在兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，全面预算管理以处于企业内部控制的核心地位。

249——253页

78、如何让预算更有效

全面预算管理不是传统的预算，而是一种全要素、全过程、全方位的管理方法。高效的全面预算管理一定要有组织系统作保障，没有组织保证，全面预算管理很难推行。高效的全面预算管理包括预算编制、预算执行和控制、预算调整、预算考核四大步骤，其实质是一个PDCA循环。

从预算到全面预算管理 全面预算管理作为一种有效的管理工具，风行于美国企业界。我国预算管理的四大问题：

预算理解的片面化：认为预算只是一种控制成本的方法，全面预算要由财务来“算”。

全面预算管理是一种管理机制而非仅仅是一种方法。

预算编制的模式化：在编制预算中，总是试图找到恒定的模板，认为只要填上空即可。

企业的成长和发展都要经历初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段，处于不同阶段的企业，在编制预算时，应采用不同的预算模式。通常，产品开发期的预算模式是以资本预算为主；市场增长期的企业预算管理是以销售收入为起点；市场成熟期的企业采取以成本控制为主的预算管理模式；困难期的企业采取以现金流量为起点的预算管理；大型集团公司的预算管理是以目标利润为起点；企业日常财务的预算管理以现金流为主。

预算编制的教条化：认为预算一经确定就不能更改，以预算控制为第一目标，忽视了全面预算管理只是战略实现的一个手段，其主要职责应该是实现企业战略的一个手段，其首要职责是实现企业的目标。预算实施本身就是一个实施、控制、反馈、改进再实施的过程。

预算目的的成本化：大多数企业认为，对管理费用实施预算管理主要目的就是能够通过预算控制费用，以使费用支出不超过预算。在这种指导思想下，很多企业规定了管理费用超支或节约奖惩办法。但导致的结果是，有些管理部门为了节约费用，得到相应的奖励，削减了一些必要活动。从而产生了减少工作多得奖励，消极怠工的矛盾现象，这与实施管理费用预算控制的目的是背道而驰的。256—258页

79、全面预算管理的组织体系

全面预算管理的组织体系一般包括决策层、管理层和执行层三个层面：

决策层是预算管理委员会，一般由企业高管组成，包括总经理、副总经理及各部门经理。主要职责包括：

1）审议有关预算管理的制度、规定和政策。

2）根据董事会下达的经营战略和规划，预测、制定并审议通过集团及其所属机构的预算控制总体目标。3）审议通过预算编制的方针、程序、方法。

4）审查集团的整体预算方案、审查所属各单位的预算草案，并就必要的修正提出意见与建议。

5）在预算编制和执行过程中，对各单位发生的分歧、矛盾、或问题进行协调和仲裁。6）审查预算考核方案。

7）经审议通过的预算呈董事长审批，董事长审批后下达执行。8）接受以上追加方案的审查和审批。

9）接受预算分析报告，并提出预算工作改进意见与建议。管理层由财务相关人员组成，其职责包括： 1）制定预算管理的有关制度、规定和政策，并报请预算管理委员会审批。2）3）指导并组织各预算责任中心进行预算编制。

对各预算责任单位编制的预算草案进行审查、评价、协调和平衡，提出具体的指导意见。

4）对预算草案进行汇总，并编制集团的总预算，上报预算管理委员会。

5）6）制定预算考核方案。

监督各预算责任中心预算的执行。对各预算责任单位预算执行的情况进行事中和事后的监督检查。

7）8）9）审查追加预算的合理性，并报预算委员会审批。协助预算委员会对预算冲突进行协调、仲裁、评判。对预算执行结果进行考核评价，兑现考核，分析各层次的预算分析报告，写出汇总的预算分析报告，报预算委员会。全面预算管理的执行层包括集团企业中的各分、子公司经营层和单体企业中的各级部门经理，为预算管理的非常设机构，其主要职责：

1）提供编制预算的各项基础资料。2）编制本部门或单位的预算草案。

3）监督本单位/部门预算的执行情况并及时反馈。4）改进内部和外部环境变化提出预算调整申请。

5）协调本单位/部门内部资源及单位/部门之间的预算关系。6）定期分析和考核本单位/部门预算执行情况。7）撰写本部门或单位的预算执行及总结报告。

构建预算管理体系应遵循以下原则：高效、适度、系统、清晰、有力、经济。

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80、全面预算管理的四大步骤

高效的全面预算管理包括预算编制、预算执行和控制、预算调整、预算考核四大步骤，其实质是一个PDCA循环。

一、预算编制

企业编制全面预算一般应按照“自上而下，自下而上，上下结合，分级编制、逐级汇总”的原则，并遵循“三下两上”的流程进行：

一下：董事会下达目标。一上：预算部门编制预算上报。二下：审查平衡。二上审议批准。三下：下达执行。

二、预算等执行和控制

1）企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

2）企业应当将预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度预算目标的实现。

3）企业应当制定预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告预算的执行情况。对于预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，企业财务管理部门以及预算委员会应当责成有关预算执行单位查找原因，提出改善经营管理的措施和建议。

4）企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以及董事会或经理办公会提供预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。

三、预算的调整

1）企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件政策法规等发生重大变化，致使预算编制的基础不成立，或者导致预算执行的结果发生重大偏差的，可以调整预算。

2）企业应当建立内部的弹性预算机制，对于不影响预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行，鼓励预算单位执行本单位及时采取有效经营管理对策，保证预算目标的实现。

3）企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，提出预算的调整幅度。

4）企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制年度预算调整方案，提交预算委员会及董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。

四、预算的分析与考核

1）企业应建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。

2）开展预算执行分析，针对预算的执行偏差，企业财务管理部门及各预算执行单位应当充分、客观地分析产生原因，提出相应的解决措施或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。

3）企业预算委员会应定期组织预算审计，纠正预算执行中的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护预算管理的严肃性。

4）算执年度终了，预算委员会应当向董事会或者经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。

5）企业预算考核是企业绩效评价的主要内容，并结合企业内部经济责任制考核进行，与预算执行单位的责任人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核，可实现月度考核季度兑现，年度清算的办法。

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