车辆购置税和车船税法_车辆购置税与车船税法

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第十章

车辆购置税和车船税法

第一节 车辆购置税法

车辆购置税基本原理 纳税义务人

征税对象与征税范围 税率与计税依据 应纳税额计算 税收优惠 征收管理

一、车辆购置税基本原理

车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。1．征收范围单一——特定财产；

2．征收环节单一——一次课征，交过车购税的已税旧车在转卖的不再缴纳车购税；

3．征收方法单一——从价定率； 4．征税具有特定目的——专税专用； 5．价外征收，不转嫁税负。

【例题·多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是（）。A．在特定的环节向车辆购置者征收 B．征税具有特定目的 C．价外征收，转嫁税负

D．就其性质而言，属于间接税的范畴 【答案】AB 【相关链接】车辆购置税是我国的三个专税专用的税种之一，我国的三个专税专用的税种分别是：

二、纳税义务人

境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。

购置——车辆购置税的应税行为，是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。这种应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。A．应税车辆的购买使用行为 B．应税车辆的销售行为 C．自产自用应税车辆的行为

D．以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD 【解析】车辆购置税的应税行中不包括应税车辆的销售行为。

三、征税对象与征税范围

以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车购税的征收范围由国务院决定。

四、税率与计税依据

我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。

车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。

（二）以最低计税价格为计税依据的确定

【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。

申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的车辆计税价格低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格。

五、应纳税额的计算

（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算

纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。【例题·单选题】2010年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（）元。

A．20000 B．18694 C．22100 D．19083 【答案】A 【解析】应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。

（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算

【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。要注意以下问题：

1.纳税人应如实提供有关报关和完税证明资料，主管税务机关应按海关审查确认的有关进口车辆的完税证明资料组成计税价格计算应纳税额。

2．纳税人进口车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用车辆，而属于其他自用应税车辆。

3．纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：

计税价格=关税完税价格+关税+消费税 也可以用以下公式计算：

计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税

【例题·单选题】某汽车贸易公司2010年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用；l辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）

A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55 【答案】A 【解析】该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。

（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算

纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。

【例题·单选题】A公司2009年10月接受捐赠小汽车10辆，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为100000元／辆，小汽车的成本为80000元／辆，成本利润率为8％。则该公司应纳的车辆购置税额为（）元。

A．86400 B．100000 C．93919.14 D．80000 【答案】B 【解析】应缴纳车辆购置税=100000×10×10%=100000（元）

【例题·单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。甲企业应纳车辆购置税（）元。A．6000 B．6500 C．12000 D．24000 【答案】C 【解析】甲企业应纳车辆购置税=120000×10%=12000（元）。

【例题·单选题】某汽车制造厂2009年9月将自产轿车l0辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元／辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元／辆(不含增值税)，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元／辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税()元。

A．45000 B.54000 C．252000 D．306000 【答案】B 【解析】该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车纳车购税，应纳车辆购置税=180000×3×10%=54000（元）。

（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 1．减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算

对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向主管税务机关缴纳车辆购置税。

车辆购置税税额计算：

应纳税额=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%×税率

其中，规定使用年限国产车按10年计算，进口车按15年计算；超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。未超过使用年限的，上述公式可简化成：

国产车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）]×100% 应纳税额=同类型新车最低计税价格×（1-已使用年限×10%）×税率 进口车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100% 应纳税额=同类型新车最低计税价格×（1-已使用年限×6.66667%）×税率

【例题·计算题】某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格12万元，则该外交官补税时，该车最低计税价格为： 12×（1-5/15）=8（万元）；

假如上例为国产车，则该车最低计税价格为： 12×（1-5/10）=6（万元）。

2．未按规定缴税车辆应补税额的计算

纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。

检查地税务机关补征车辆购置税计算：应纳税额=最低计税价格×税率

【例题·单选题】按照《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆免征车辆购置税的是（）。

A．挂车 B．电车

C．轻便摩托车 D．防汛部门专用车 【答案】D 【例题·单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（）。

A．外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆 B．回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车 C．设有固定装置的非运输车辆 D．长期来华定居专家1辆自用小汽车 【答案】B 【例题·单选题】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（）。A．国家机关购买的小汽车 B．留学人员购买的小汽车

C．有突出贡献专家购买的小汽车

D．国际组织驻华机构购买的自用小汽车 【答案】D 【例题·单选题】王某于2009年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车,支付的全部价款（含增值税）为175500元，其中包括车辆装饰费5500元。王某应缴纳的车辆购置税为（）。（2009年）

A.7500元 B.14529.91元 C.15000元 D.17550元 【答案】A 【解析】应纳车辆购置税=175500/1.17×5%=7500(元)；若业务发生在2010年，则应纳税额为175500/1.17×7.5%=11250(元)。

【例题·单选题】车辆购置税的纳税环节是（）。A．销售和使用环节 B．生产环节

C．销售环节 D．登记注册前的使用环节 【答案】D 【例题·多选题】关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有（）。

A．购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地

B．购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税

C．购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地

D．购置不需要办办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税 【答案】CD 第二节 车船税法 车船税基本原理 纳税义务人

征税范围 税目、税率 应纳税额的计算 税收优惠 征收管理

一、车船税基本原理

车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。

二、纳税义务人

车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。

【相关链接】车船税的法定纳税人，是指在我国境内车船的所有人或者管理人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

三、征税范围

在我国车辆管理部门登记的车辆。

车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。其中：车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。

四、税目、税率

车船税法规定，对应税车辆实行有幅度的定额税率，授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况自行确定本地区的适用税额。

凡发动机排量小于或等于1升的载客汽车，都应按照微型客车的税额标准征收车船税。发动机排气量以如下凭证相应项目所在数据数额为准：

（1）车辆登记证书；（2）车辆行驶证书；（3）车辆出厂合格证明；（4）车辆进口凭证。

客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税

五、应纳税额的计算

（一）计税依据

车船税计税单位是“辆”、“自重”、“净吨位”。车船税的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行使证书相应项目所载数额为准。

车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算；超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

自重是指机动车的整备质量，无法获得车船自重数值或自重数值明显不合理的，由税务机关核定。核定方法：总质量和核定载质量之差；无法核定载质量的按照总质量。拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。（结合税率表，即：应纳税额=马力×50%×单位税额×50%）

【例题·单选题】某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为（）。

A.800元

B.824元 C.840元

D.880元 【答案】C 【解析】车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨），按0.5吨计算，该单位这辆载货汽车每年应纳车船税=10.5×80=840（元）。

（二）应纳税额的计算方法

1．购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数

【例题·计算题】某单位2009年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税=360/12×9个月=270（元）。

2．被盗抢车船的完税

在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算

2．欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算

对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。

新车船税自2007年1月1日起实施，保险机构不负责追溯2007年以前的欠税。

对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴的税款

其中，购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数/12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-车辆登记年度-1）。

【例题¡¤计算题】张某2007年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额300元。直至2009年上交强险时，保险机构计算车船税为：

往年（2007年、2008年）补缴=300×10/12+300×（2009-2007-1）=250+300=550（元）；

当年（2009年）应缴=300元；合计纳税550+300=850（元）。

【例题·多选题】下列车船税法定免税的有（）。（2007年）A.专项作业车 B.警用车船

C.非机动驳船 D.捕捞、养殖用渔船【答案】BD 【例题¡¤单选题】某渔业公司2008年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20.6吨；非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨；机动补给船1艘，净吨位15.2吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7.5吨，当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳的车船税（）。（2009年原制度）A．285元 B．315元 C．345元 D．600元 【答案】A 【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税，机动补给船和运输船应纳车船税。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的，按照1吨计算。非机动舶船按船舶税额的50%计算。该公司应缴纳车船税=（2×10×50%＋15＋7×10）×3=285（元）。

【例题·多选题】下列各项中，符合车船税征收管理规定的有（）。（2008年）

A．车船税的申报纳税期限由省级人民政府确定 B．车船税的纳税地点为车船所有人的住所所在地

C．车船所有人没有缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税

D．车船税纳税义务发生时间为车船管理部门核发的登记证书上记载日期的当月 【答案】ACD 【例题·多选题】下列各项中，符合车船税有关征收管理规定的有（）。(2009年)A．跨省使用的车船，纳税地点为车船的登记地

B．车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税

C．纳税人在购买机动车交强险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税

D．已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税 【答案】ABCD