第十章 流动负债_10第十章非流动负债
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第十章 流动负债
教学目标及要求：本章讲授与流动负债相关的经济业务的会计处理知识。
通过本章学习，应掌握各项流动负债的确认与会计处理方法。
教学重点及难点：流动负债的概念、内容、会计处理方法。教学时数：6 教学方法：课堂教学 教学内容：
第一节 短期借款
一短期借款
(一)短期借款及内容
1．定义：企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内的各种借款。
2．内容：企业借入的款项，无论用途是什么，只要期限在一年以下，都属于短期借款。
(二)短期借款的会计处理
1．帐户设置：企业应设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款本金，期末贷方余额表示尚未归还的借款。“短期借款”的明细账户应按债权人户名和借款种类设置。
2．帐务处理
（1）.短期借款的取得。企业借入短期借款时，应签订借款合同，注明借款的金额、利率和还款时间等。企业取得短期借款时，先转入存款账户，待发生时再从中支付。但若用短期借款直接归还应付账款或应付票据时，则不需转入存款账户。（2）.短期借款的利息费用
a．利息按月支付或到期连同本金一起支付，但金额不大时，直接计入财务费用。
b．利息按期支付或到期连同本金一起支付，但金额较大时，采用预提法。
（3）.短期借款的归还。企业在短期借款到期归还本金时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述
1、交易性金融负债
依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规范，企业应将满足下列条件之一的金融负债划分为交易性金融负债：
（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购；
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩，并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规范，符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；
（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
1、确认和终止确认
企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，对于由衍生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。
金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。
2、初始计量和后续计量
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。
3、账务处理
企业发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”账户进行核算，并设置“本金”、“公允价值变动”等账户进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。
企业取得交易性金融负债时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”账户。
企业在资产负债表日，应按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”账户，贷记“应付利息”账户。对交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”账户，对交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
企业处置交易性金融负债时，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债——本金”账户,按实际支付的款项，贷记“银行存款”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
第二节 应付和预收款项
一、应付账款：指企业因购买商品、材料或接受劳务供应应付而未付的账款。(一)应付账款的确认与计价 1.应付账款的确认
(1)在发票账单先到货物后到情况下，一般是等货物到达验收入库后，才根据发票金额登记应付账款。
(2)在货物先到发票账单后到情况下，由于负债实际已经存在，应将该项负债入账反映，并在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和应承担的义务。因此，在实际工作中，采用月内等待发票账单到达入账，月终未到时先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，直到发票账单到达入账的方法。 2.应付账款的计价
（1）．总价法：指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业的财务费用。
（2）．净价法：指应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财费用，增加企业的财务费用。
（3）．混合法：指应付账款按扣除现金折扣前的发票金额入账，物资采购按扣除现金折扣后的发票金额入账，二者的差额记入设置的“备抵购货折扣”账户。如果在折扣期内付款，应冲销“备抵购货折扣”账户；如果超过折扣期付款，则将未享受的折扣款转作财务费用。“备抵购货折扣”账户是“应付账款”账户的备抵账户，在资产负债表上作为“应付账款”项目的减项处理。
(二)应付账款的会计处理
企业应设置“应付账款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购入商品、材料或接受劳务而发生的欠款，借方登记归还的购货欠款，期末余额在贷方，表示尚未归还的购货欠款。“应付账款”的明细账户应按供货单位名称设置。
二、应付票据(一)应付票据及其内容 1．定义：企业出具的承诺在某一时日支付一定金额款项给持票人的书面证明。凡到期日在一年或超过一年的一个营业周期内的应付票据称为短期应付票据，属于流动负债。
2．特点：一是其偿付金额和日期都相当明确
二是通常要在期末登记其利息费用
(二)应付票据的会计处理
企业应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业承兑的票据或以承兑票据抵付货款的金额，借方登记兑付的票据金额，期末余额在贷方，表示已经承兑但尚未兑付的票据金额。应付票据的明细账户应按票据种类和收款人名称设置。为了具体反映和监督应付票据的承兑和兑付情况，应设置“应付票据备查簿”，详细记录每一应付票据的种类、号数、付款日期和金额以及注销等情况。 1.带息票据
a企业出具带息票据，应按票据面值记入“应付票据”账户。b利息费用作为财务费用有两种处理方法：
(1)按期计算预提应付利息，并记入“应付票据”账户；
(2)票据到期支付到期值时一次将利息记入当期的“财务费用”账户。但若票据跨期或跨越两个会计年度，则应在提供中期或年度报告时，计提本期应付利息并记入“应付票据”账户。
c应付票据的承兑、支付及利息计提应通过“应付票据”账户进行核算。对于到期不能支付的商业承兑汇票，且在票据到期时并未签发新的票据，应将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。对于到期无力支付的银行承兑汇票，应冲减“应付票据”账面价值，增加“短期借款”账面价值，并按规定支付逾期贷款利息。2.不带息票据：入帐、承兑均以面值核算。
三、预收账款(一)预收账款及内容
概念：指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。预收账款应在一年或一个营业周期内用产品或劳务来偿付。例如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。企业在尚未出售产品或提供劳务之前预收的款项构成一项负债。
(二)预收账款的会计处理
1．帐户设置：企业应设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业向购货方预收的款项及购货方补付的款项，借方登记企业如期向购货方交货或提供劳务而实现的收
入以及退回多交的款项，期末余额在贷方表示尚未实现收入或结清的预收款项，期末余额在借方表示应补收的款项。“预收账款”的明细账户应按购货单位设置。
2．帐务处理
对于预收账款的核算，实际工作中有两种作法：
a 将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户进行核算，并将其期末数直接填列在资产负债表中。这种方法在预收账款较多的企业采用。
b将预收的款项利用“应收账款”账户进行核算，即发生预收账款登记在“应收账款”的贷方，待交货或提供劳务结算时登记在“应收账款”账户的借方。这种方法虽然能在“应收账款”账户中完整反映与购货方的结算情况，但在填列资产负债表时需根据“应收账款”的明细账户进行分析填列，因此在预收账款不多的企业采用。
第三节
一、职工薪酬的内容
（一）概念：职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬主要包括以下内容：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
2、职工福利费
3、社会保险费
社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。
4、住房公积金
5、工会经费和职工教育经费
应付职工薪酬
6、非货币性福利
7、辞退福利
8、股份支付
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工新酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产和无形资产成本，取决于相关资产的成本确定原则。
（3）上述两项之外的其他的职工薪酬，计入当期损益。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。
（二）职工薪酬的计量
1、货币性职工薪酬的计量
计量应付货币性职工薪酬时，应区别情况进行处理：（1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提。如应缴纳的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定；（2）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬金额。当期实际发生额大于预计金额，应补提应付职工薪酬。当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
2、非货币性职工薪酬的计量
企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：
（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，同时确认应付职工薪酬。
（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据收益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
三、辞退福利的确认和计量
（一）辞退福利的确认
辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。
（二）辞退福利的计量
企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同。： 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计算确定应付职工薪酬；对于自愿接受裁减建议，应当依据或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计算确定应付职工薪酬。
实质性辞退工作在一年内实施完成、但补偿款项超过一年支付的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。
四、股份支付的确认与计量
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付可区分换取职工服务的股份支付和换取其他服务的股份支付两种情况进行确认与计量。
五、应付职工薪酬的会计处理
（一）设置的账户
为了反映和监督应付职工薪酬的计提和支付情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户贷方登记计提形成的应付职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末贷方余额表示已经形成但尚未支付的职工薪酬。“应付职工薪酬”下设九个明细账户：——工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。
（二）应付职工薪酬的账务处理
1、货币性职工薪酬的账务处理
企业应在职工为其提供服务的会计期间，根据受益对象将应付的职工薪酬计入资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬，但辞退福利除外。
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入“在建工程”、“研发支出”等；（3）其他职工薪酬，计入“管理费用”、“销售费用”等。
2、非货币性职工薪酬的账务处理
企业以自产产品发放给职工作为福利时，应当以其产品的公允价值和相关税费计入成本费用和应付职工薪酬，并确认为主营业务收入，同时结转销售成本。企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工，应当以其产品的公允价值和相关税费计入成本费用和应付职工薪酬。
（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的账务处理
（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用的账务处理
3、辞退福利的账务处理
4、股份支付的账务处理
第四节 应交税费
一．.应交增值税
(1)一般纳税人应交增值税的核算
增值税是对我国境内销售货物、提供劳务及进口货物的单位和个人，按规定计算交纳并实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。
①“进项税额”的核算。该专栏记录企业因购进货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。②“销项税额”的核算。该专栏记录企业因销售商品或提供应税劳务收取的增值税。
③“进项税额转出”的核算。该专栏记录企业因购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失或用于非应税项目，而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
④“出口退税”的核算。该专栏记录企业因出口货物而向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
⑤“已交税金”的核算。该专栏记录企业实际交纳的增值税。 为了反映和监督增值税的实际结算情况，企业还应在“应交税金——应交增值税”账户下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”两个专栏，同时增设“应交税金——未交增值税”明细账户。
(2)小规模纳税人应交增值税的核算
①小规模纳税人无权使用增值税专用发票
②小规模纳税人销售商品或提供劳务，按照销售额的6%行简易办法计算应纳税额，并直接通过“应交税金——应交增值税”账户进行核算，无需设专栏
③小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额，故应将含税销售额换算后再计算应交增值税，其计算公式为：
应交增值税＝含税销售额＋增值税税率×增值税税率
二．应交消费税
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人计征的一种流转税。消费税实行价内税，其应纳税额采用从价定率和从量定额两种方法计算确定。
(1)销售应税消费品的会计处理
a企业销售应税消费品或用应税消费品换取物资、抵偿债务时，应将发生的消费税借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。
b当企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面时，应将发生的消费税借记“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。
c企业实际交纳消费税时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。(2)委托加工应税消费品的会计处理
a对需要交纳消费税的委托加工应税消费品，在委托方提货时，受托方按代扣代交的消费税款借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。
b委托方收回加工的应税消费品直接销售时，按代扣代交的消费税借记“委托加工物资”、“生产成本”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，不再交纳消费税。
c委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。
d受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。(3)进出口应税消费品的会计处理
出口应税消费品，企业应分别不同情况进行账务处理：
a属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；
b属于委托外贸企业代理出口应税消费品的企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收账款”账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。
c应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。 三.应交营业税
a计算公式为：应交营业税＝营业额×营业税税率 b帐户设置：企业应设置“应交税金——应交营业税”账户。
c帐务处理：企业对外提供劳务和转让无形资产发生营业税时，借记“其他业务支出”账户，销售不动产发生营业税时，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金——应交营业税”账户。实际交纳时，借记“应交税金——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。
四．应交资源税
a帐户设置：企业应设置“应交税金——应交资源税”账户。
b帐务处理：企业对外销售发生资源税时，应借记“主营业务税金及附加”账户；企业自用应税资源税产品时，应借记“生产成本”、“期间费用”账户；企业收购未税矿产品时，应借记“原材料”等账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户，交纳资源税时，借记“应交税金—应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。
五．.应交土地增值税
a帐户设置：企业应设置“应交税金——应交土地增值税”账户。b帐务处理：主营房地产业务的企业，应将当期营业收入负担的土地增值税记入“主营业务税金及附加”账户，兼营房地产业务的企业，应将当期营业收入负担的土地增值税记入“其他业务支出”账户，转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物发生的土地增值税应记入“固定资产清理”、“在建工程”账户。企业形成的应交土地增值税，应记入“应交税金——应交土地增值税”账户。
六.应交城市维护建设税
a帐户设置：企业应设置“应交税金——应交城市维护建设税”账户。b帐务处理：企业计算确定应交城市维护建设税时，应按其销售对象分别记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“固定产清理”等账户，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”账户。
七.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税，车船使用税应作为管理费用，并通过“应交税金”账户核算。企业交纳的印花税，由于不存在与税务机关的结算问题，故直接作为“管理费用”或“待摊费用”进行会计处理，不需要通过“应交税金”账户核算。 八.应交个人所得税
企业按规定计算出代扣代交的职工个人所得税，应借记“应付工资”等账户，贷记“应交税金——应交个人所得税”账户。
第五节 其他流动负债
一、应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
企业在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”等账户。
二、应付股利（应付利润）
应付股利是指股份公司取得净利润后，应向股东分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分配的现金股利或利润，在实际支付前形成企业的负债。企业宣告发放现金股利，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户。企业实际支付现金股利时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户。应付利润是指非股份公司取得净利润以后，应向投资者分配的利润，具体是通过设置“应付利润”账户核算的。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
三、其他应付款
其他应付款是指企业在商品交易或劳务供应业务以外发生的应付和暂收款项。主要包括：存入保证金、应付租入固定资产和包装物的租金、应付各类社会保险费、应付工会会费以及暂收其他单位的款项等。
为了反映和监督其他应付款的增减变动及结存情况，企业应设置“其他应付款”账户进行核算。企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户，支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。复习思考题
1、简述流动负债的内容及特点。
2、比较各项流动负债会计处理的区别。
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