关于中小学校校长经济责任审计评价指标体系架构研究_校长经济责任审计问题

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关于中小学校校长经济责任审计评价指标体系架构研究

【摘要】 本文依据《内部审计指南第4号》要求，结合中小学校校长任期经济责任审计的特点，从定量和定性两个方面设置中小学经济责任审计评价指标体系，主要包括评价财务活动真实合法性、国有资产保值增值、内部控制制度健全和执行、重大经济决策、可持续发展和领导干部个人廉洁自律等状况的指标。

【关键词】 中小学校长

经济责任审计

评价指标

研究

开展中小学校校长任期经济责任审计是当前基础教育内部审计的重要内容之一，是加强对中小学领导干部管理和监督，强化中小学领导干部履行职责的有效监督机制，同时也是为教育主管部门任用干部提供相关依据的有效手段。如何构建科学合理的中小学校长任期经济责任审计评价指标体系，成为全面、客观、公正地评价中小学校长任期经济责任履行情况的关键所在。为此，笔者以《内部审计实务指南》为指引，以中小学校校长任期经济责任审计评价内容为主线，就中小学校校长任期经济责任审计评价指标体系架构谈些初步认识。

一、评价指标体系架构的基本思路和设置原则

笔者认为，中小学校校长经济责任审计评价指标体系的架构必须围绕中共中央办公厅、国务院办公厅《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》、中国内部审计师协会《内部审计实务指南》以及《教育部关于做好经济责任审计工作的通知》等规定，结合中小学校长任期经济责任审计的实际，设定若干个定量或定性的审计评价指标，客观、公正地反映和评价中小学校校长任期内单位资产、负债、所有者权益相关的经济指标完成情况，内部控制制度建立及执行情况，国有资产管理使用及保值增值情况，遵守财经纪律及廉洁自律情况等，通过评价明确其经济责任。

根据上述基本思路，笔者认为，中小学校长经济责任审计评价指标体系设置应遵循以下三项原则：一是宏观指标与微观指标相结合的原则，在考虑国家利益的同时还要照顾到学校和个人利益；二是经济指标和可持续发展指标相结合的原则，在考虑任期内经济指标完成情况的同时还要考虑学校的可持续发展指标情况；三是定量指标与定性指标相结合的原则，在考虑通过定量指标评价的同时还要考虑一些定性指标。

二、审计评价的主要内容

审计评价指标体系的架构必须基于审计评价的主要内容和重点。根据《内部审计实务指南》及《教育部关于做好经济责任审计工作的通知》要求，结合中小学校财务管理实际，笔者认为，中小学校校长任期经济责任审计评价的主要内容应包括以下七个方面：

(一)学校会计信息质量及会计基础工作情况的审计评价。主要评价学校提供的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的真实性和完整，评价学校会计基础工作的规范性等情况。

（二）学校资产管理使用、保值增值情况的审计评价。主要评价学校资产有无因被侵占、损毁造成的浪费或者流失现象；是否按照规定管理和使用固定资产，有无擅自购置、报废、转让、变卖学校资产现象，撤并学校资产处置是否规范等。

（三）学校经济责任目标完成及效益情况的审计评价。主要评价学校资产、负债、所有者权益相关指标执行情况，财务收支相关经济指标完成情况等。

（四）学校重大经济事项决策情况的审计评价。主要评价学校如布局调整、校舍建设、体制转型、教育收费等重大经济决策事项，是否建立了议事规则，有无可行性研究报告；决策的内容有无违反国家经济政策和财经法规，决策关键环节是否建立相应的控制措施；是否存在由于决策失误而造成的损失浪费等。

（五）学校内部控制制度建立及执行情况的审计评价。主要评价学校是否建立健全内部控制制度，内部控制制度执行的合法性和有效性等。

（六）学校遵守财经法纪法规情况的审计评价。主要评价学校各项收入是否纳入统一核算，有无设置账外账、“小金库”等问题；各项支出是否符合预算规定，是否严格执行开支范围和开支标准；专项经费是否专款专用，有无挪用、挤占等情况；代管款项的收取是否符合收费规定，核算是否合规；各项债权、债务是否真实合理，有无利用往来款账户挂账隐瞒收入或直接列收列支等问题。

（七）学校负责人廉洁自律情况的审计评价。主要评价学校负责人履行岗位职责时是否存在在招生、物资采购、基本建设等方面利用职务便利违规操作以权谋私；是否存在违规开支和利用职务便利占用学校财物行为等。

三、审计评价指标的设置

依据评价指标设置的基本思路和原则，根据小学校校长经济责任审计评价的主要内容和重点，结合近年来在这方面的实践，笔者认为，中小学校校长任期经济责任审计评价指标可设置为以下七类指标。

（一）会计信息质量评价指标

会计信息质量审计评价指标是一种定性指标，主要是根据学校提供的账、证、表反映的财务收支数据与审计组实施审计后认定的数据进行比较来确认，是评价学校会计信息质量的一项重要指标。会计信息质量审计评价可分为真实、基本真实、不能真实地反映财务收支状况三个层次。

（二）资产管理、使用及保值增值评价指标

该指标主要用于评价学校对资产管理控制的有效性和资产安全完整情况。主要有以下四个指标：（1）资产安全完整率。资产安全完整率=（期末资产盘点数/期末资产账面数）×100％。

（2）固定资产保值率。固定资产保值率＝（无损的固定资产总额/固定资产总金额）×100％；（3）固定资产年盘点次数。固定资产年盘点次数＝任期固定资产盘点次数/任期年限；（4）财产损失比率。财产损失比率=（任期内财产损失总额/任期内年均资产总额）×100%。

（三）绩效目标完成及效益评价指标

该指标主要用于评价中小学校校长任期内推动和促进学校事业发展的情况，也就是我们常说的“政绩”。

1．资产负债类指标。主要反映学校资产负债的状况，包括以下一些指标：

（1）资产增长率。资产增长率=（任期内资产增长总额/任期初资产总额）×100％；

（2）负债增长率。负债增长率=（任期内负债增长额/任期初负债总额）×100％。考虑到义务教育阶段学校债务已由政府化解，审计中，我们可重点审查学校是否还存在未偿还的债务和化债后制止新增债务情况。

（3）净资产增长率。净资产增长率=（任期内净资产增长额/任期初净资产总额）×100％；（4）资产负债率。资产负债率=（期末负债总额/期末资产总额）×100％。

2．经费支出类指标。主要反映学校各种支出在事业支出中所占的比例。包括以下一些指标：(1)预算支出完成率。预算支出完成率＝（实际支出总额／预算支出总额）×100％；(2)人员经费支出比率。人员支出比率=（任期内人员经费支出总额/任期内事业支出总额）×100％；(3)公用经费支出比率。公用支出比率=（任期内公用经费支出总额/任期内事业支出总额）×100％；其中，可重点分析学校招待费支出、业务费支出占总支出的情况，进而衡量学校按规定范围、标准从事公务接待活动以及廉洁自律的程度。

(4)生均事业支出。该指标主要用于评价学校负责人任期内学校年培养成本的合理程度。生均事业支出=事业支出总额/折合后的在校学生平均人数。

3．收入基金类指标。主要反映学校收入基金的状况，包括以下一些指标：

(1)预算收入完成率。预算收入完成率＝（实际收入总额/预算收入总额）×100％。由于义务教育阶段学校的经费来源主要依赖财政供给，因此，一般不运用该评价指标。

（2）收入增长率。收入增长率＝[（任职末当年收入额－任职初当年收入额）/任职初当年收入额]×100％；

(3)收入结余率。收入结余率=（任期内收支结余总额/任期内各项收入总额）×100％；义务教育阶段学校一般不运用该评价指标。

(4)经费自给率。经费自给率=[（事业收入+附属单位上缴收入+勤工俭学收入+其他收入）／事业支出]×100％；

（5）专用基金增长率。专用基金增长率＝[（任职末专用基金余额－任职初专用基金余额）/任职初专用基金余额]×100％。

4．实现可持续发展评价指标。该指标主要用于评价学校负责人任期内实现可持续发展情况，主要包括对基础设施投入、教育科研费用投入和人力资源投入等方面所做的成绩等。

(1)基础设施投入增长率。基础设施投入增长率=（任期内基础设施投入的增长额/任职期初基础设施账面余额）×100%；

（2）教师培训费支出比率。教师培训费支出比率=（任期内教师培训费支出总额/任期内经费支出总额）×100%；

（3）教学支出占学校经费比例。教学支出占学校经费比例＝（教学支出/学校总支出）×100％。

（四）重大经济决策执行情况评价指标

该指标主要用于评价学校重大经济决策，如基本建设项目、大宗物资采购、课时津补贴分配、招生工作以及国有资产处置等方面的科学性、合理性、规范性。主要有以下三个指标：

（1）重大决策违规率。重大决策违规率=（任期内未按程序作出的重大决策额/任期内重大项目决策额）×100％；

（2）重大决策损失率。重大决策损失率=（任期内所造成的决策损失金额/任期内重大决策总额）×100％；

（3）集体决策比例。集体决策比例=（民主决策项目/重大经济事项）×100％;

（五）内部控制评价指标

该指标主要用于评价学校内部控制制度建立健全和执行情况，从内部控制健全性、有效性的角度，说明学校履行后勤财务管理职责的情况。主要有以下三个指标：

（1）内部控制健全率。内部控制健全率=（学校已建立的内部控制制度项数/审计调查问卷设置的内部控制制度项数）×100％。

（2）内部控制执行率。内部控制执行率=（学校实际执行的内部控制制度项数/已建立的内部控制制度项数）×100％；（3）内部控制有效率。内部控制有效率＝（实际测试有效的内控制度数量/内控制度数量）×100％。

（六）遵守财经法纪法规情况评价指标

该指标主要用于评价学校财务管理活动过程中财务收支的真实性和合法性。主要有以下三个指标：

（1）审计调整比率。审计调整比率=（审计调整金额/审计资金总额）×100％；

(2)违纪违规金额比率。该指标主要用于评价学校负责人任期内单位和个人违反财经法规的资金总额，包括违规变更预算、虚增财务收支、挪用专项资金、乱收费、挤占挪用学生伙食费等发生的金额。违纪违规金额比率=（任期内违纪违规总额/审计总金额）×100%；

(3)损失浪费总额。该指标主要用于评价学校负责人任期内因管理不善、决策失误、投资、借款及担保等行为造成的损失浪费金额；

（七）个人廉洁自律评价指标

该指标主要用于评价学校负责人任期内遵守财经法规和个人廉洁自律情况。主要有以下两个指标：

(1)职务消费指标。该指标主要用于评价学校负责人任期内履行职务而发生的各项开支的年平均额，包括在学校行政账和伙食账中支出的公务用车、公务接待、出差、会务、通讯、办公等费用。（2）个人违纪违规支出率。个人违纪违规支出率＝（任期个人违规支出金额/任期支出总金额）×100％； 应该指出的是，中小学校长经济责任审计评价指标体系是一个复杂系统的工程，在实际工作中我们不能只是将一些数字简单地进行占比计算。我们要根据教育系统的实际情况，在工作中认真进行探索和总结，并逐步加以完善。