新旧会计准则的比较与思考_新旧会计准则比较及其

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对我国新旧会计准则的比较与思考

【摘要】 本文重点对新旧会计准则进行了比较，归纳 总结 了新旧会计准则的不同, 分析了会计准则的历史性变革的意义,对会计准则的变化进行了思考，从中发现新准则较旧准则而言的有利之处，了解新准则的实施对当前发展的重要作用，希望能对业界有所帮助。新准则体系完整，填补了很多制度上的空白，适应经济发展新形势，无论对企业还是投资者都具有很强的现实意义。

【关键词】 我国 会计准则 比较 思考

2006年2月15号，我国财政部发布了新会计准则体系，共颁布了39项会计准则和48项审计准则，并规定与2007年1月1日起正式施行。新会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。执行新会计准则的企业不再执行旧准则, 新会计准则强化了企业、投资者和公众提供决策有用的会计信息的新理念。它立足中国实际，适应经济发展，必定对我国的会计事业和经济发展产生重大影响。与旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。

一、新旧会计准则的比较。

（一）新基本准则和旧基本准则的比较

1.适用范围比较 原基本准则第二条规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国外有关部门编报财务报告”。新准则调整为“本准则适用于中华人民共和国境内设立的企业”。

2.新旧会计准则的基本原则比较

新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

另外，新准则中的基本准则部分新增了会计计量的规范内容。公允价值的应用是新会计准则修改的重点。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。由于公允价值有一定的局限性，故在我国的运用比较谨慎。而美国会计准则和国际财务报告准则基于会计信息的相关性的考虑则比较侧重公允价值的应用。考虑到中国市场发展的现状，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币交易等方面均谨慎采用了公允价值。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于决策的信息。

（二）新会计准则中具体准则与旧具体准则的比较 1.新旧会计准则关于存货的主要变化

（1）取消了“后进先出法”

新的《企业会计准则第1号——存货》第十四条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。新的存货准则中取消了旧准则中关于存货成本的“后进先出”法。第一，因为采用后进先出法确定企业发出存货的成本不能真实反映企业存货的流转情况，会造成存货的实物流与成本流相互脱节。第二，为了与国际会计准则趋同，从长远看来，取消后进先出法，可以使企业更加真实的反应存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息。

原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。核算存货加工成本时，旧准则列举了可选用的制造费用分配的方法、联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法，新准则则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”。

（2）关于存货借款费用的会计处理问题

原准则与《企业会计准则——借款费用》相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本新准则规定应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。

这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。新准则在应予资本化的资产范围、应予资本化的借款范围以及借款费用资本化金额的计算等方面的规定与国际趋同，同时减少了企业的会计选择，增强了企业之间会计信息的可比性。

在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产，其购建或者生产，应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。

2．新旧会计准则中投资分类方法的比较

旧准则投资方法分为：短期投资和长期投资。新准则把投资分为：交易性证券投资、持有到期投资、权益性投资三种。旧准则对投资中产生的股权投资差额进行确认，并分期进行摊销，以调整投资收益，如果是负的股权投资差额就应确认为资本公积。新准则规定，如长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的，确认为商誉，该商誉不进行摊销，如果是小于则直接收减留存收益

3．新旧会计准则中资产减值准备方法的比较

新准则提出了“资产组”的概念，扩大了资产减值准则的使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则比现行制度要求更加明确，可收回金额的计量原则也更具有操作性。并且新准则引入了公允价值的概念，对公允价值的计量使用做出了限制性规定，强调一但使用公允价值就停止历史成本价值的帐务处理。同时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在以后会计期间不得转回。这一规定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。

资产减值准备计提发生变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新准则明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。针对利用减值准备计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。

4．新旧会计准则中企业合并报表会计处理方法的比较

（1）合并报表基本理论的变革：