对石化企业安全费用_石化企业安全问题

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对石化企业安全费用

核算和管理的思考

震惊全球的英国石油公司墨西哥湾原油泄露事件给我国石化企业安全生产敲响了警钟。事实 上，近些年来接连不断的煤矿安全事故促使我国对安全生产高度重视，各种政策和法规随之不断 出台，但开始主要针对煤炭生产企业。2006年，国家安监局、财政部联合下发《高危行业企业安 全生产费用财务管理暂行办法》，将安全生产费用的提取和使用扩大到包括石化企业在内的整个 高危行业，以建立起高危行业安全生产投入的长效机制，可谓意义深远。随着2007年新会计准则 的发布,以及随后财政部针对安全费用核算的两次解释,安全费用的会计核算几经改动。为了严格 遵循国家颁布的法规规范实务运作，特就有关问题进行初步探讨。

一、安全费用会计核算变化情况及分析

近几年，企业安全费用的核算管理主要经历了三次变化，处理方式各有特点。

（一）早期将计提的安全费用作为长期负债处理。

较早有关安全费用（或维简费）核算的规定主要针对煤炭生产企业,2004年财政部、国家发改 委、国家煤矿安全监察局下发了《关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿 维简费管理问题的若干规定的通知》（财建[2004]119号）。2006年，又下发了《高危行业企业安 全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号），要求高危行业企业按照规定标准提取，在 成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件。在此办法中就涉及到石化企业，但主要 涉及的是石油和天然气行业的提取。

安全费用的核算按照财政部《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则问题解答

（四）》（财会[2004]3号）规定，提取安全费用时应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。企业于未来期间使用已提 取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款。但用于构建固定资产时，需在完 工时全额计提折旧。

该处理方法的特点是以专项负债的形式核算安全费用的计提、使用及结余处理，同时安全费用 购建固定资产的，须通过在当期全额计提折旧的方式计入当期费用，作为当期的安全生产支出，以 后期间不再计提折旧。

（二）将计提的安全费用作为利润分配处理，在权益项目内反映，使用后将利润分配按实际使 用金额转回。

2008年12月，财政部在《关于做好执行会计准则企业2008年报工作的通知》（财会函[2008] 60号文）中，重新对高危行业企业安全生产费用核算办法进行了规定：企业按规定计提安全生产费 用时由“利润分配”科目转入“盈余公积—专项储备”科目核算。使用时计入相关成本费用，涉及 固定资产购建的，还需要通过在建工程归集后转入固定资产，在该资产使用期间按期计提折旧。期 末将安全生产费用使用金额进行结转，按原渠道转回，结转金额以“盈余公积—专项储备”科目余 额冲减至零为限。

60号文与前一种处理方式的区别是企业提取的安全生产费用用于构建固定资产的不直接计入当

期损益，只在相关费用或资产折旧实际发生时才计入发生当期的损益。此外，计提安全费用不再通 过长期负债，而是通过盈余公积科目进行过渡。这在一定程度上限制了企业将专项储备资金用于分 红，保障安全费用资金的正常使用，应该说是从财务制度上对安全生产支出进行约束的一种进步。

（三）将计提的安全费用计入专项储备专属一级科目，列在权益项目下，使用时冲减专项储备。财政部2009年6月11日发布的《企业会计准则解释第3号》在60号文的基础上又做了改变：“高

危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301 专项储备科目。”专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公 积”之间增设“专项储备”项目反映。

在使用安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产资金

购建固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集后确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的 成本冲减专项储备，并将固定资产全额计提折旧。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。

这种处理方法的优势是克服了第二种处理方法在企业亏损时无法计提安全费用的弊端。其与 60号文的区别主要有两方面：一是安全费用在提取时计入相关资产成本或当期损益，不再通过利 润分配项目进行过渡；二是使用安全生产资金购建固定资产的,由分期折旧改为当期全额计提折旧。与原企业会计制度处理方式相比，除了计提和冲减安全费用的项目由负债类改为权益类科目以外，这种处理方式与第一种处理方式完全类似，即使用安全费用形成的固定资产，当期全额计提折旧。

二、安全费用核算和管理制度执行过程中存在的问题

安全费用管理财务处理虽经过多次变化，但还存着一些值得商榷的地方，在制度的实际执行过 程中，也出现了不少实际情况，主要包括：

（一）安全费用与税法有关规定不明确，在实际操作中仍显笼统，造成企业与税务部门理解上 的偏差，产生利益冲突。

（二）对于初创的或处于建设期的企业，未形成生产和销售，安全费用的提取就无资金来源或 计提依据，安全投入无法保证。因此，亏损企业和新投产企业的安全费用核算与正常经营的企业应 有一定的区别，现行制度对此尚未能顾及。

（三）提取的安全费用用于构建固定资产的，按照现规定，该资产应同时全额计提折旧，而实 际上，使用安全费用构建的固定资产与其他固定资产并无本质区别，但采用全额计提折旧的处理方 式明显有悖于一致性的会计原则，因此建议作进一步修改。

（四）对正常企业运营过程中安全费用的计提有充分的依据，但对计提以后的使用没有硬性约 束措施，造成一些企业在执行过程中大打折扣，严重影响制度的实际效果。根据2008年记者对济南

部分企业的调查，仅三成企业按规定计提和使用安全费用，一些企业尽管提取了安全费用但未使用，或者干脆就不计提。这虽然同一些企业的法律意识淡薄密不可分，但缺乏对安全费用足额使用的有 效监管也是重要原因之一。

（五）为了将安全费用使用和管理落到实处，仅仅作为制度要求还远远不够，更重要的是做好 制度的落实和监管。例如根据安监部门一项安全费用使用情况的监查发现，当前企业在安全费用使 用和管理中尚存在以下三个突出问题：

一是安全费用使用范围不规范。一些企业虽然按照标准提取了安全费用，但在使用的过程中并 没有按规定使用。二是没有设立专户存储。一些企业对提取的安全费用没有实行专户存储管理，与 其他资金混在一起，且资金有被挤占、挪用的现象。三是没有到有关部门备案。安全费用必须符合 管理程序和规定使用范围，并向有关部门报告，以利于接受有关部门的监督检查。但监查发现一些 企业都没有进行备案，相关部门也没有向企业提出备案要求。

从这些情况来看安全生产还有较长的路要走，除了根据实际情况逐步健全相关制度，企业自身 提高对安全生产的重要性认识之外，加强制度的落实和监管更是重中之重。

三、注重安全生产费用使用和管理对石化企业的重要意义

石化行业是我国的支柱产业之一，生产线长、涉及面广。石化企业的油田、采油厂、炼油厂、化工厂、油库、加油站、输油（气）管线遍及全国城市、乡镇、车站、码头、宾馆、千家万户。其 生产过程包括油气勘探、油气田开发、钻井工程、采油工程、油气集输、原油储运、石油炼制、化 工生产、油品销售等，因此石化行业又是一个高危、高风险的行业。

石化生产中涉及物料危险性大，发生火灾、爆炸、群死群伤事故几率高；生产工艺技术复杂，运行条件苛刻，易出现突发灾难性事故；装置大型化，生产规模大，连续性强，个别事故影响全局； 装置技术密集，资金密集，发生事故财产损失大。因此，如何结合自身企业特点，切实提高对安全 费用使用和管理的认识，对确保安全生产有着重要意义。

企业安全费用管理和使用中存在的问题，都是在实际操作中遇到的，安全费用会计政策以及相 关税收政策配套的不断完善，将利于促进企业的健康稳定的发展。国家有关部门应在科学发展观的 指导下，权衡国家、政府、企业及投资者各方利益，适时修订相关政策法规，以利于更好地保证企 业安全生产和发展。