增值税转型改革对煤炭企业的影响研究_增值税改革对企业

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增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

[摘要] 2009年,我国开始推行增值税改革试点工作，增值税的改革也逐渐由我国的部分省、市拓展到全国范围内实行，这也标志着我国的增值税改革进入了一个新的阶段。增值税的改革对我国社会的发展产生和重要的影响，对煤炭事业也有着许多的影响，这些影响限制了煤炭事业的发展。本文便将从我国的增值税改革入手，找出他对我国煤炭事业的影响，并针对此提出解决问题的办法，以使我国的煤炭事业可以更好地发展。

[关键词]增值税；改革；煤炭事业

在2009年时，我国开始了增值税的改革，使得其由生产型向消费型转变。生产型增值税与消费型增值税有着很大的区别。生产型增值税不允许企业在购入时抵销对固定资产的增值税的税额，要将固定资产的税额计入生产成本，在固定资产中通过一定的方式进行征税；而消费税额是允许在购入时便对企业的固定资产的增值税进行抵销，进而减轻企业的经济负担。从理论上来讲，进行增值税的改革有利于企业税收负担的减轻并帮助企业进行改造。

一、增值税的概念及类型

增值税是我们国家对我在国境内销售的物品和加工、运输货物的企业和个人，根据其货物的销售情况和进口金额来进行征税的一种流转税。增值税根据税收基础和固定资产的扣除情况可分为生产型、收入型和消费型三种类型。他们的本质区别在于对固定资产的扣除情况不同。

二、增值税转型改革的原因

自二十世纪八十年代初期引入增值税后，一开始我国作为发展中国家，生产技术落后，财政支出困难，人们生活水平较低，企业发展较为缓慢，这时需要较为宽松的税收基准；随着时代的发展和我国综合国力的提高，在二十世纪九十年代时我国的经济现状主要以通货膨胀和限制投资为主，因此当时的增值税税收种类为生产型增值税，这种税收种类对于保证国家财政收入的稳定增长，促进经济的发展方面起着重要的作用。但是随着我国经济体制的改革和我国社会主义市场经济的不断向前发展使得我国的经济发展模式发生了很大的转变。我国经济的发展也由资源束缚型向需求束缚型的方向转变，较低的生产

投资需求和人们的低消费需求不足已经成为现在和将来的一个长期制约条件。

（一）生产增值税不利于投资

生产增值税只允许在流转金额中扣除劳动对象的消耗，投资产品不可进行抵扣，它的赋税完全有企业承担。这便使得企业在投资之前便缴纳了一笔税，这样的税收制度不利于企业的自身建设和技术的升级改造，阻碍了企业的生产扩大化。

（二）不利于地区经济结构的优化升级

传统的生产增值税对有大型运作机器的企业有着较大的影响，对于没有这些机器的企业影响相对较小。而受我国经济条件和地区发展状况的影响，使得我国东部地区的以制造业和高新技术产业为主，增值税的影响较低，税收较少；而对于西部和中部地区，由于他们所采取的的主要是传统的挖掘业和基础性工业，使得他们普遍有着较为严重的税收负担，这对其经济的发展是极为不利的，也与我国现如今的西部大开发策略相违背。

（三）与世界贸易组织的原则相违背

在我国，为了加强对外资的引进和对先进技术的引进，使得我国在对重点项目的投资中实行进口设备免费，对外资企业的进口设施免受税务。这便使得我国的内外投资失衡，不利于我国企业的发展和市场竞争力的加强。同时这也与世界贸易组织的原则相违背。

三、我国增值税转型改革对煤炭企业的影响

增值税改革是我国的一项重大的税收政策改革，他对煤炭行业产生了很大的影响，主要体现在两个方面，一是在企业新购进的设备中有现有的增值税的抵扣，二是矿产业的增值税的税收增加，由原来的13%上涨到了17%。这便使得煤炭产业的税利大大增加。

(一)煤炭企业的增值税税负进一步提高

自我国1994年进行了税制改革后，虽然对煤炭实行13%的低档税，但是作为一个初级产品行业来说，其税收仍旧高于全国的税收平均值。据有关的调查资料显示，在2007年时我国的那些全国型的大型企业的实际的增值税率为3.41%,但同一时期的煤炭工业的实际增值税率为7.32%,是全国其他工业增税率的一倍多。这一次煤炭产业的产品税率增长到17%使得煤炭产业的税率更高。

煤炭产业作为一个较为资源开采型工业，它的投资数具有很明显的特点，这种新购入机器不加税的政策对煤炭企业并没有较大的优惠。煤炭企业在建设初期和进行技术改造的时期大多使用固定资产和技术装备来进行企业的投入；当企业运营进入正常的阶段后，企业的大型设备的投入减少，因此对于那些因新增固定资产而进行的税收数量较少。尤其是煤炭行业的开采周期较长，对于与那些开采已进入稳定期，或是开采进行较长时间的煤炭企业，它的设备投入量较少甚至是以基本结束，这样一来可以进行抵扣的企业进项增值税量更小。

(二)煤炭企业现金流出量有所增加

消费型增值税对煤炭企业在新增加企业设备和资金方面有着很大的影响，其主要有：一是设备进项税可以从当年的进项中加以扣除，减少企业的当期应缴税额，增加企业的现金流通度；二是由于企业所缴纳的增值税减少，便使得企业当期所应缴纳的一些教育辅导费和信息费用降低，进而减小企业的资金开支；三是由于新的税收政策使得企业的设备折旧费用支出减少，这样一来在煤炭企业销售总额不变的情况下，企业会有更多的销售资金，使得企业在销售资金方面的税收增加。

而煤炭企业的产品增值税从13%恢复至17%可对企业的资金周转情况产生很大的影响：第一，企业的增值税率提高，这便使得企业每年所应缴纳的税款数增加，使得企业的现金流出的数量增加；第二，增值税中应缴纳的税值增加使得企业的实际教育附加税和城建税的税值增加，这也使得企业的现金支出数量增加；第三，在煤炭价格不变的情况下，煤炭企业所缴纳的增值税量增加，则使得企业的实际收入量降低，企业的总利润额减少。

通过之前两个方面，六中可能性的对比分析我们不难发现，煤炭行业的最终现金流通数与企业这六个方面都有着极大的联系。而且由于煤炭行业的税率增加使得它的缴税额度与原来相比大大提高，这样一来，煤炭行业的现金流通量比原来加大。

(三)煤炭企业利润有所减少

2008年这一年，是我国煤炭行业波动较大的时期，这一时期的前半部分煤炭市场紧张，价格全面上涨，随后收到了全球金融危机的影响，价格迅速下跌，产值大幅度减少，甚至是呈现负增长状态。这一时期的煤炭需求量也有所减少，煤炭市场的价格一跌再跌。知道目前来看，金融危机的影响还在继续，国际贸易正在急剧的减少着，国际煤炭的价格也处于一个较低的状态，这一发展态势使得我国许多东部沿海城市在选购煤炭时纷纷放弃选择本国的煤炭，而选用国外的煤炭，这便使得我国的煤炭发展态势更加低迷，加大了国内煤炭市场的压力。并且国内的水力发电和一些新能源的使用以使得火力发电量降低，这也就使得对其的煤炭供应量降低，而这也使得煤炭的需求量进一步减少，可能导致煤炭供过于求的情况加剧，致使煤炭价格进一步下跌。这种行业的不景气现象使得企业无法有效地将税收作为价格的一部分转移出去，这便使得企业的利润空间进一步降低。

四、煤炭企业对增值税转型应采取的对策

（一）进行设备和技术的升级改造

新购进的企业设备的税收可以直接进行抵扣，这样便可以减少企业的税收负担,减少对城市建设建税和教育费用的缴纳，减少企业的机器折旧度，提高企业固定资产的利润。所以企业可以对企业内部的固定资产额和机器进行筹划，使得企业效益最大化。

(二)采购设备应尽量获取增值税专用发票

煤炭企业在采购企业设备,应该索取国家增值税专用发票,这样才可以有效地享有国家增值税的进项税抵扣政策。即便是在采购时没有认识到它的使用途径，也应索取相应的增值税发票，等到确定用途后在决定是否使用增值税进行抵扣。

(三)选取正确的资产抵扣增值税时机

当煤炭企业在进行固定资产的购买时,一个重要的考虑因素便是它的购买时机。通常情况下，企业购买固定资产的时机应该是在产生较多的企业增值税的销项税额的这一段时期买入。这样一来，企业在进行固定资产的购买时便可以实现资产的全额抵扣。若是购买的资产额度大于这一时期的销项税额，便会出现有一部分资产不能进行抵用。使得企业固定资产的抵扣幅度降低。所以企业应在购买前对需要产品做一个预算，合理规划资金的使用。

五、参考文献

[1] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法Ⅰ[M].北京:中国税务出版社,2009.[2] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社,2008.[3] 邓志宇.浅析增值税转型改革对企业的影响[J].财经界,2007(2).[4] 刘虹.关于我国增值税转型的思考[J].经济研究,2007(2).