促进节能环保产业发展的税收政策研究_节能环保产业发展路径
促进节能环保产业发展的税收政策研究由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“节能环保产业发展路径”。
促进节能环保企业发展的税收政策研究
财政1102李芳2011030157
8月12日，国务院印发了《关于加快发展节能环保产业的意见》。提供先进的节能环保技术装备、产品和服务，有利于加快治理影响群众健康的突出环境问题。为什么着重发展节能环保产业呢？国家发展改革委有关负责人在接受媒体采
1发展节能环保产业是治理环境污染的重要保障，节能环保产业为节访时表示：○
约能源资源、发展循环经济、保护生态环境提供物质基础和技术保障的产业，作为国家加快培育和发展的7个战略性新兴产业之一，是缓解我国资源环境瓶颈约束的客观需要，切实解决经济发展中存在的高耗能、高排放问题，转变发展方式、2加快发展节能环保产业，对于拉动调整经济结构，推动经济实现可持续发展。○
投资增长和消费需求，形成新的经济增长点，2008年节能环保产业总产值1.14万亿元，占当年GDP的4.7%。对促进产业升级和发展方式转变，提高能源资源效率，保护生态环境，改善民生具有重要意义。
为推进节能环保产业快速发展，国家出台了很多激励措施，国家运用税收等政策，鼓励先进节能技术、设备的进口，控制在生产过程中耗能高、污染重的产品的出口；引导金融机构增加对节能项目的信贷支持；实行有利于节能的价格政策等。下面重点对税收政策对发展节能环保企业发展影响研究。
（一）我国已经为激励节能环保企业发展采取的税收政策。
1、企业所得税政策
①减免企业所得税的税收政策。
企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税（三免三减半）。
2投资抵免的税收政策。○
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
③减计收入计算所得税政策。
企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。所谓减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。④环保高新技术企业所得税政策。
根据新企业所得税法的相关规定，经过政府有关部门认定的高新技术企业可
以享受15%的企业所得税优惠税率，即比正常的企业所得税率低五个百分点。据次规定，只要环保企业采用新的高新技术，经过政府有关部门认定为高新技术企业的也可以享受15%的企业所得税优惠税率。
2、增值税政策。
①再生资源增值税优惠政策。
单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额。规定了销售再生资源纳税人的退税政策。在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。
②资源综合利用增值税政策。
1免征增值税政策。对企业销售自产的再生水，以废旧轮胎为全部生产原料△
生产的胶粉，翻新轮胎，生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品实行免征增值税政策。
1增值税即征即退政策。对企业销售自产的下列货物：以工业废气为原料生△
产的高纯度二氧化碳产品，以垃圾为燃料生产的电力或者热力，以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）实行即征即退增值税政策。
1即征即退50%增值税的政策。对企业销售自产下列货物：以退役军用发射△
药为原料生产的涂料硝化棉粉，对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品，以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力，利用风力生产的电力，部分新型墙体材料产品，实行即征即退50%增值税的政策。1增值税先征后退政策。对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后△
退政策。
1对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、△瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。
3资源税政策 ○
对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。
4、消费税政策。
根据《消费税暂行条例》的有关规定，在产品消费使用环节,为了倡导绿色消费,限制损害环境的消费,国家将高耗能、不可再生以及产生环境污染的消费品如成品油、实木地板、木制一次性筷子等商品纳入消费税的征税范围,通过消费
税的高税率合理引导人们的消费。
5、营业税政策。
①污水处理费营业税政策
根据《国家税务总局关于污水处理费不征收营业税的批复》（国税函
[2004]1366号）文件的规定：按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的营业税征税范围，单位和个人提供的污水处理劳务不属于营业税应税劳务，其处理污水取得的污水处理费，不征收营业税。
②垃圾处置费的营业税政策 根据《国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复》（国税函〔2005〕1128号）的规定:单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务,对其处置垃圾取得的垃圾处置费,不征收营业税。
（二）现有发展环保产业税收政策存在的主要问题
现行税收政策对促进环保产业的发展有一定的成效,但其作用是零星的、不系统的,调节的范围和力度远远不够。存在的主要问题有:
1、资源税。○1税率过低,税收级次之间的差距过小,对资源合理利用所起的激励作用不明显,○2同时征税范围过于狭小，范围过窄的资源税难以保护所有的资源，致使大量的资源遭到掠夺和破坏；造成后续产品比价的不合理，刺激对非税资源的掠夺性开采。○3计税依据不合理，现行资源税是以销售量或自用量为计税依据，而不是针对开采量征税。显然，在实践中，开采量或自用量之间有一定的差额，以销售量或自用量为计税依据容易导致开采者的滥采乱伐，造成资源的巨大浪费。
2、消费税。1未将造成环境极大污染的电池、塑料制品等纳入征税范围。○
2没有对许多不可再生性资源及重要战略资源起到限制消费作用。○
3、营业税。从现有的环保产业营业税政策来看，只有污水处理和垃圾处置费才免营业税。而其他的环保产业仍然要交纳营业税，在某种程度上影响了投资者投资于环保产业的积极性。
4、增值税。从现有的增值税政策来看，对于垃圾处置费没有明确是免增值税，意味着从事垃圾处置业务的企业收取的垃圾处置费收入是要缴纳增值税的，这对垃圾处置企业而言显然是不公平的。
5、企业所得税。尽管环保企业符合一定条件可以享受企业所得税“三免三减半”，投资抵免和减计收入计算企业所得税的优惠政策，但是对于环保设备的固定资产折旧方法没有明确采用加速折旧法。虽然新的企业所得税法有加速折旧和缩短折旧年限的规定，但条件很苛刻，必须满足两个条件：一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；二是常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。许多环保企业都很难达到这两项条件，在一定程度上不利于刺激环保企业的投资。
（三）促进环保产业发展的税收政策建议
促进环保产业发展的税收政策制定和完善需要根据本国国情、经济和环境条件进行。鉴于我国尚处于社会主义初级阶段,经济社会建设财力不足的客观情况,建议从以下几方面完善促进环保产业发展的税收政策。
（一）完善现有税制,促进环保产业的发展
1适度提高各种资源的资源税税率，提高单位税额,对非再生型、非
1、资源税。○
2扩大资源税的征收范围,将土替代型的稀缺资源课以重税,限制掠夺性开采。○
3完善地、森林、海洋、草原和淡水等自然资源列入征税范围,引导节约资源。○
计税依据,对从量定额征收的应税资源的计税数量由销售和使用数量改为实际开采和生产数量,直接在最初环节限制资源的开采与生产数量。
1对尚未纳入征税范围的非循环经济范畴的重要消费品征收消费税,2、消费税。○
以此拉开其与循环经济产品的税负差距,体现循环经济产品的税收优势。尤其应
2导致环境污染严重的消费将高耗能产品如一次性尿片、高档建筑装饰材料等。○
品如电池、塑料袋纳入消费税征收范围。根据耗能及污染程度设置不同税率,税率应普遍偏高,以有效抑制消费。
3、营业税。扩大营业税免税范围。对于环境污染治理型、污染源控制型和资源综合利用用企业实行全免营业税的政策。
4、增值税。扩大增值税的优惠范围,对更多的节能环保产品和垃圾处置费给予免征增值税的优惠政策。也可以让大规模纳税人的垃圾处置费按小规模纳税人的税率征缴，起到鼓励垃圾处理的作用。
5、企业所得税。在一定年限内给予资源回收产业的所有企业免征企业所得税的优惠,以吸引和稳定更多的资源在该行业的投入,促使该产业迅速发展和壮大,等待整个回收体系完全建立起来后再选择适当的时机作相应的调整。给予企业通过非营利性机构对环保事业及环境美化方面的捐赠税前全额扣除的优惠。同时借鉴国外对环保企业的购进设备以及其他企业购置的环保设施实行加速折旧。
（二）完善税收分配体制,调动中央和地方发展环保产业的积极性。
发展环保产业,需要中央和地方政府的协调配合,需调动两者积极性,因此促进环保产业发展的税制改革、合理分配中央和地方收入显得特别重要。可以将与现行促进环保产业发展的有关税收划为中央和地方共享收入,由国税部门征收,再向地方划拨款项。以后新开征的环境保护税全部划为中央收入,由国税部门征收,中央政府再通过转移支付在全国各地区进行分配使用,以使环保产业在全国范围内协调发展。
