邮政业“营改增”的预测分析与建议_邮政业营改增范围
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邮政业“营改增”的预测分析与建议
目前有关部门正在抓紧准备铁路运输和邮电通信业纳入营业税改征增值税试点方案，很可能今年底或明年初出台。笔者从税源专业化管理角度出发，对邮政速递业作了一些调研，并结合去年10月1日起江苏省交通运输业实施“营改增”的经验，对邮政速递行业“营改增”进程中可能遇到的问题作出预测分析。
邮政业“营改增”进程中可能遇到的情况
一般纳税人税收负担可能加重。在笔者调查的129户申报邮政业营业税的单位中，有些单位因兼营交通运输业务，去年已实行交通运输业“营改增”。这些单位中，包括尚未涉及“营改增”的单位，最突出的问题表现在增值税税率的适用和进项税额的抵扣方面。目前交通运输业增值税税率为11%，如果邮政业的增值税税率比照交通运输业也定为11%的话，由于邮政企业进项税抵扣范围窄，会导致实际增值税税负重于原来的营业税税负。以某速运公司为例，2012年总收入为2.6亿元，其中邮政业收入为1.87亿元。根据现行增值税管理办法，经模拟测算，可以抵扣的进项税额仅为440万元。如果邮政通信业增值税税率为6%，进项税抵扣范围不变，该单位2012年的增值税负担率为2.78%，较2012年营业税实际负担率增加0.29个百分点；如果邮政通信业增值税税率为11%，该单位2012年的增值税负担率为8.21%，较2012年营业税实际负担率增加5.72个百分点。再以某邮政速递物流公司一家分公司为例，该单位2012年总收入为1.9亿元，其中邮政业收入为1.5亿元。根据现行增值税管理办法，经模拟测算，可以抵扣的进项税额为250万元。如果邮政通信业增值税税率为6%，进项税抵扣范围不变，该单位2012年的增值税负担率为3.40%，较2012年营业税实际负担率增加1.2个百分点；如果邮政通信业增值税税率为11%，该单位2012年的增值税负担率为6.90%，较2012年营业税实际负担率增加4.7个百分点。
税务机关和企业税收核算难度加大。对兼营交通运输业和邮政通信业的企业，在实际操作中很难区分其这两类业务发生的成本。企业以“交通运输业的销项税额”加“邮政通信业的销项税额”减“进项税额”计算出增值税额，较难分出“交通运输业增值税实际负担率”和“邮政通信业增值税实际负担率”各是多少。企业税收核算管理和税务机关评估、选案的难度都可能加大。
税务机关税源管理难度加大。部分大型邮政企业存在总部开票、分部邮寄的情况。在“异地取件”管理中，由总部与客户作结算并开票，总部指派当地分部开展邮政寄运，收入由总部在各地分部之间作统一调配。“营改增”以后，如果不能实行全网抵扣，分部将因不能开具增值税发票而少计销项税额，而这部分税源将有可能转移到总部所在地区。这给税务机关管理和核实税源带来较大难度。
企业发票管理难度加大。部分邮政企业规模很小，发票管理制度尚未健全。目前网邮的流程是，客户网上付费，邮政企业通知就近的收件员上门收件。90%的小件速运客户不要求
开发票。但在“营改增”后，客户如需发票用于抵扣，邮政企业须将发票开出后交予收件员带给客户。这就要求收件员先到网点取票，再去收件，拉长了办理时间，也带来发票管理的风险。
邮政行业收费提高可能带来税源转移。调研中，以某国际航空快件有限公司某市分公司为代表的部分大型企业表示，如果增值税的实际负担率高于原营业税的负担率，企业将提高收费价格，将这部分负担转嫁给消费者。如果“营改增”不在全行业推开，可能导致试点地区邮政行业收费水平上升，邮政企业的竞争力下降，部分企业转移到非试点地区经营，最终导致税源外流。
关于邮政速递行业“营改增”的政策建议
建议暂使用6%的增值税税率。根据笔者调研，约有七成的企业认为未来增值税实际负担率的增长如不超10%，尚在可以接受的范围。考虑到已经存在的四档增值税税率，建议邮政业暂适用6%的增值税税率。
扩大进项税抵扣范围。根据目前增值税抵扣的范围，邮政速递企业能抵扣的项目比较少。在企业发生的成本中，人工成本约占50%，人工成本中劳务派遣支出又占约50%。建议扩大抵扣范围，将劳务派遣的支出纳入抵扣项。此外，跨省市大型公司的全网运费和国际航空运费等也应纳入抵扣项。
加速其他相关业务的“营改增”进程。在调研中，某物流有限公司建议，将邮政相关的劳务外包业、服务业航空代理业和餐饮业等一并纳入“营改增”范围。某速运有限公司建议，应将快递企业代收货款业务纳入“营改增”范围。
邮政业“营改增”应在全国开展。鉴于去年江苏省交通运输业“营改增”后部分企业转移到非试点地区，出现洼地效应的情况，建议本次邮政业“营改增”在全国同时开展，避免出现地区之间的不平衡。
“营改增”期间暂缓征收邮政“份子钱”。日前，《邮政普遍服务基金征收使用管理暂行办法》已起草完毕，并于4月向部分快递企业征求意见。按照该办法，快递公司在我国境内经营快递业务，将被征收邮政普遍服务基金，标准为国内同城快递0.1元/件、国内异地0.2元/件、港澳台1元/件、国际2元/件。据接受调查企业反映，这项交“份子钱”的办法如若执行，利润将被削去1/5~1/3，企业受影响很大。为了保障“营改增”期间企业平稳运行，建议暂缓征收邮政普遍服务基金。
营改增试点方案自2011年启动以来，试点行业队伍不断壮大。
今年1月1日，铁路运输和邮政业纳入试点。6月1日，电信业成功实现税制转换，目前营改增试点范围已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。
电信业是营改增大家族的新成员。按照财政部、国家税务总局《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。
来自国家税务总局的数据显示，今年上半年，因实施营改增减税851亿元，其中电信业纳税人17051户，7月份是首个申报纳税期，实现改征增值税30亿元，与缴纳营业税相比，减税2亿元。
试点仅一个月的电信业减税数额不小，但实际影响却并不令人乐观。
11%和6%两档税率虽然可以抵扣，但比之前3%的营业税税率高出不少。营改增还未实施时，三大运营商就已经叫苦连天了，称公司财务将受到较大的负面影响。中国移动称，受此影响，今年收入下滑9%，利润至少下降200亿元；中国电信表示，营改增将导致公司经营利润减少30%，约52亿人民币；中国联通虽然没有公布具体的数额，但净利润同样将大幅下降。
综合分析，原因在于运营商公司成本支出中可用于增值税进项抵扣的项目较少，看来，在三大运营商眼中，营改增让他们“阵痛”了。
不同的是，对于下游经营电信增值服务的企业们来说，营改增着实帮了他们一把。据业内人士介绍，电信业营改增后，在运营商不改变原有定价策略的情况下，一般纳税人企业向电信运营商购买服务，无论是电信基础业务还是电信增值业务，均可要求运营商提供增值税专用发票，并且抵扣进项税额。
可见，这些企业感受更多的是政策利好。
那么，电信业的营改增，给企业带来的到底是“阵痛”还是利好？
在笔者看来，一项政策的推出，不可能利好行业内的所有企业。从短期看，有利好就会有阵痛，处在产业链不同位置的企业，由于企业成本结构、盈利模式的差别，在缴纳税款时差异不小，表现在电信业方面，则是可进项抵扣税款成本数额的大小。
相对处于劣势的企业，所能做的，要么是等待，要么是主动出击。等待，是指需要等待外围政策环境的不断完善。例如，由于并不是所有行业都实行营改增，这样上游供应商给某些民企提供的专业发票有限，即企业进项有限，进而对增值税抵扣造成影响，随着增值税在不同行业的不断推进，各个行业可以形成闭环，对每个行业的企业都会很公平。
然而，在我国，摸着石头过河是政策试点的普遍方式，新政经过多长时间才能达到预期目的，都是未知数。因此，笔者认为企业更应该主动出击。
一位民企运营商曾说，按照公司实际测算，营改增对公司整体税负水平几无影响，其中的重要原因便是“公司利用高新、软件以及国际化等政策优惠，享受着不错的税收优惠政策”。因此，企业的经营结构对企业税负承担影响较大。
营改增试点将大大激发电信企业的投资热情，很重要的一点便是推动4G网络等电信基础设施建设。随着4G网络的不断布局，运营商的企业设备也会大批更换，由于营改增后企业购进的固定资产都可以作为进项抵扣，所以，公司固定资产投资越多，可以从上游获得的抵扣就越多，企业缴税会随着4G网络的不断布局、现代电信业的打造逐渐下降。如果可抵扣成本占收入比例达到50%，意味着6%的增值税税率和营改增前3%的营业税税率对企业的税负影响持平。
因此，从长期来看，营改增不论是对正处于优势的电信企业，还是暂时处在劣势的企业，都会是利好。
当然，电信产业链企业要扭转不利局面，最重要的是挖掘自身。
在笔者看来，运营商需要不断调整经营方式、优化财务管理，并不断向可以享受政策优惠的战略转型方向靠拢，便可以慢慢尝到营改增带来的甜头。需要注意的是，尝到甜头的企业不能停滞不前，应该在积极性、主动性的驱使下，进一步加大创新开发，届时，营改增对企业而言不再是晦涩的词语，营改增将只有利好，没有阵痛。
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