新税制体系下的企业应对策略_新税制体系

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第一讲 新一轮税制改革的主要目标

1.进一步统一税法，公平税负，进一步统一内外税制，内外资企业要一套税制（我们国家一直以来对外资企业是“超国民待遇”，使得内外资企业不公平）；要统一城乡税制。现在国家是工业反哺农业，取消了农业税，我国城乡差异比较严重。

2.进一步规范和优化税收制度，根据市场经济发展的内在要求构建合理的税收结构，选择适当的主体税种，明确和规范税制要素，提升税法机制，提高税法的透明度。财税2006年1号文件提出，新办企业若想享受优惠政策，必须同时符合两个条件：1.必须是按照我国的法律法规登记的企业；2.新办企业不动产的投资、无形资产的投资以及设备的投资不得超过注册资本金的25%。但这个文件有漏洞。

3.进一步规范政府参与国民收入分配的方式，通过必要的费改税，确立税收在政府参与国民收入分配中的主导地位，减轻居民和企业的总体负担，提高社会经济效率。像机场建设费，土地出让金、养路费等都不太合理。

4.适度提高税收占国民生产总值的比重。

5.促进税收与经济、社会和自然的协调发展，坚持全面协调可持续的发展观，强化税收调控宏观经济、调节分配的功能，促进城乡之间、区域之间、经济与社会之间、人与自然之间、国内发展与对外开放之间的统筹协调。

6.进一步提高税收征管的效率，一是使税制更加简便易行。

7.合理规划地方与政府间的税收管理权限。根据中央和地方经济社会事务管理的责权划分，在统一税政的前提下，明确界定税权，赋于地方适当的税政管理权，以充分调动地方和中央两者的积极性。

第二讲 增值税转型（上）

新一轮税制改革的主要内容：

主要是增值税的转型，消费税政策的调整，内外资企业所得税的合并，个人所得税的改革和其他税种的改革和调整。

增值税转型：

1.什么叫生产型增值税？

增值税是在商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为依据而征收的一种税种。从理论上讲，增值额是一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值。在我国，一是对货物征税，在中华人民共和国境内销售或进口货物，货物是指有形动产，包括电力、热力在内；二是对加工或修理修配劳务征税。

我国是生产型增值税，增值额是一定时期劳动者在生产过程中新创造的价值，从税收征管的实际来看，增值额是指商品和劳务销售额中扣除法定外购项目金额后的余额。生产型增值税是指在征税过程中，不允许将外购的固定资产的价款从商品劳务的销售中抵扣，由于增值税课税对象，增值额相当于国民生产总值。

2.增值税转型主要是由生产型增值税转化成消费型增值税，也就是厂商的资本投入品不算用产品增加值，这样从全社会的角度看，增值税相当于只对消费品征税。是从东北增值税转型开始的。

3.如何看待东北增值税转型（从2004年开始，共下了11个文件）政策：

好处：（1）增值税转型改革和相关政策的实施将大大降低企业固定资产投资的成本，有利于鼓励投资，促进企业发展（2）使这些地区在吸引投资方面首先受益（3）转型的同时会造成地方财政收入的减少

2004年9月14号，才真正打响了东北的增值税转型，当时出台的财税2004年的156号和153号两个文件，156号中由原来1月29号提出的八大行业缩小成六个行业，主要是装备制造业，石油化工业，冶金业，船舶制造业，汽车制造业，农产品加工业为主的增值税一般纳税人中，没有提到军品和高新技术产业，又对这六个行业做了一些调整，特别是石油化工业除掉了焦炭加工业，冶金业中除掉了电解铝行业，也除掉了小的钢铁企业。

第三讲 增值税转型（下）

1.在东北推出的增值税转型最初的概念是“增量抵扣”，增加的部分来抵扣，外购的固定资产可以抵扣，但在实际操作过程中又有些变化。

2004.9.14：由“增量抵扣”改为“增量退税”

2004.12.27:年底时和当年已交的数额比较，若不超过已交的就可退掉。

2.特殊区域：辽宁，吉林，黑龙江，大连市

特殊行业（六大行业，2005年扩展为八大行业）

3.哪些进项税额可以抵扣:

一是纳税人购进的固定资产,包括接受捐赠和实物投资;二是用于自制固定资产所购置的货物和劳务;三是通过融资租赁方式取得的固定资产;四是为固定资产所支付的运输费用,但不包括不动产,主要是指设备;

当出售已经使用过的固定资产时,征收增值税的情况如下:(1)售价不超过固定资产原值的不征税(2)售价超过原值的,按4%的50%征税.4.东北老工业基地在企业所得税上的优惠政策：

（1）东北地区工业企业的固定资产可在现行规定的折旧年限的基础上按不高于40%的比例缩短折旧年限。

后来又规定，2004年以前购进的设备是可以加速折旧的，但是在剩余年限下加速折旧。2005年又明确，已经实行加速折旧的企业不能再享受缩短折旧年限的优惠。

推进增值税转型的进程：不要把增值税转型看成优惠政策，由东北试点扩大到中部。

第四讲 消费税的调整

1994年税改时开始征收增值税（17%和13%），作为增值税的配套税种，出现了“消费税”，有效解决了增值税税率单一的问题。

消费税采取“源泉控制”，仅对生产、委托加工和进口应税消费品的单位或个人征收消费税（除金银手饰在零售环节征税外）。

1.消费税征税分类：

(1)高档消费品：珠宝、金银手饰等；

(2)过度消费会影响人的健康：烟酒等；

(3)化妆品等

2.消费税作用：

(1)增加财政收入；

(2)调节生产，引导消费，间接调节收入分配的功能。

3.1994年税改后消费税出现了一些问题：

(1)只有11个应税消费品，范围有限；

(2)原来定为高档消费品的产品已逐渐具有大众消费的特征，像洗发水等，将逐渐退出；

(3)有些应税税目的结构与国内的产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应，税率结构有优化；

(4)消费税促进节约资源、环境保护的作用有待加强。

4.这次消费税调整主要坚持三个原则：

(1)充分发挥消费税调节功能，对消费税的税率和征税范围进行了有增有减的调整；

(2)优化税率结构，体现税收公平；

(3)便于税收征管，兼顾财政收入。

消费税改革情况：

一、这次消费税改革主要是调整了征税范围，新增的税目情况为：

1.增加了成品油，94年税改仅对汽油和柴油征税，这次调整后，对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税，扩大的石油制品消费税征税范围；

2.木制一次性筷子，税率5%；

3.实木地板；

4.游艇，税率10%；

5.高尔夫球及球具，税率10%；

6.高档手表。

同时取消了护肤护发品

二、优化了税率结构：

主要是对小汽车作了很大调整，将消费税对小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，将小汽车税目分为：“乘用车”和“中轻型商务客车（5%）”两个税目，1.小汽车按排量分为几档：1.5升以下-3%；1.5~2.0升-5%；2.0~2.5升-9%；2.5~3.0升-12%；3.0~4.0升-15%；4.0升以上-20%。

税法又提出对混合动力汽车给予优惠政策，需另行制定。

2.摩托车（之前统一为10%）按排量：

250ml以下-3%；250ml以上-10%

3.汽车轮胎调整：由10%下调到3%，子午线轮胎免税

4.白酒调整：原来白酒税率分为两档-薯类白酒15%和粮食类白酒25%，这次统一为20%，考虑到纳税人的避税。

避税-纳税人利用税法的不足、漏洞或缺陷，通过一定的安排带来的少交税款。

三、完善征管办法

第五讲 内外资企业所得税合并

为什么要统一内外资企业所得税？

1.内外资企业税负差距悬殊，表现在：（1）优惠政策上，外资的优惠政策远远高于内资，内资企业，特别是生产型内资企业，原则上很少有优惠政策，除非高新技术企业（2）在税前扣除标准上，外资企业宽松的抵扣政策，内资企业比较严格的抵扣政策（3）税负差异，外资企业没有附加税，内资企业有附加税

2.外资企业享受了比内资企业更多的税收优惠政策

3.我国市场经济环境更加完善

内外资企业所得税合并的障碍：“利益博弈”

从法理上，外资企业是“法”，内资企业是“暂行条例”，两者合并，首先申批就很复杂；外资企业招商引资是在商务部，其力度可能会下降；合并后，由谁征收，中央与地方税收分享问题；已设立的外商投资企业有可能会反作用于中央政府；技术层面上，哪个政策保留与否的取舍较难。

第六讲 个人所得税的改革

2006.1.1：个税标准1600

个税改革主要分两个阶段：

1.2008年，主要调整了扣税标准，为1600，另外，年纳税额12万以上的，在两处以上取得工资薪金所得的都要自行个税申报

由分类计征转为两个方面：

分类和综合相结合的税制

第七讲 物业税

物业税：国际通行的房地产税制，又称财产税或地产税，主要针对土地房屋等不动产，要求其承租人和保有者每年都按物业评估价值交纳的一种税款。

原来的房地产开发企业交“土地出让金”，现在一次要交70年的土地出让金给政府，政府并不是分期花的，所以出现了“物业税”，将税收负担由企业转向消费者。

农业税已全免。

遗产税：中国不适合开征遗产税，征税对象少，征税成本大，中国的隐性收入比较高。

第八讲 新一轮税改对企业的影响及应对

一、影响

1.增值税转型对企业的影响（只对特定的行业有影响）：

增值税转型是对外购的设备可以抵扣进项税额，会有以下影响（1）更有利于加工业、制造业和劳动密集型企业的发展，因为这些企业依赖于机器设备（2）更有利于企业的技术进步

和设备更新（3）更有利于我国产品的国际竞争力，因为转型后增值税剔除了外购设备的进项税额，可以使企业轻装上阵，国外都是消费型增值税，我国属于生产型增值税，同时客观上可以缓解原材料、技术产业的瓶颈效应。

2.消费税转型对企业的影响：

（1）突出了环境保护和节约资源的重点，增加了企业的生产导向，达到了调节经济的目的（2）突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点，如对高档手表、游艇等征税，使富人多交税，达到调节收入分配的作用。

3.内外资企业所得税合并对企业的影响：

（1）对财政收入的影响，可能对外资企业增加了税收负担，增加了财政收入，对内资企业减少了税收负担，相应减少了财政收入。（2）对招商引资有一定的影响（3）对企业投资决策的影响

4.个人所得税改革对企业的影响：表现不太明显

5.开征物业税对企业的影响：由于开征条件还不成熟，所以影响不太确定。

二、企业如何应对新一轮税改

1.抓紧投资的时机，考虑国家的产业政策，要给外资企业一个过渡期，要利用好过渡期的政策。

2.投资我国鼓励发展的的产业或行业，高新技术产业、软件产业、环保产业、循环经济、综合利用等产业。

3.考虑投资地点，西部、中部、东北老工业基地

4.关注发展的重点领域，一般改革是从南到北

5.进行税收筹划，研究税法，很多企业把纳税问题看成企业的财务问题，通过做账来解决；如果把纳税问题看成企业的法律问题