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谈谈我国增值税税收优惠政策

———— 税法论文

姓名：岳耀

学号：12201244

班级：12会教甲班

一、摘要

近年来, 增值税税收优惠政策的重要性越来越到社会各界的认同, 在国民经济中发挥着特殊作用。国外本着适度干预, 注重横向公平, 追求经济效率与税收效率并重的原则, 进一步减少并规范税收优惠政策。文章通过对我国现行增值税税收优惠政策的分析以及与国外先进经验的比较, 总结出我国目前增值税税收优惠政策存在的主要问题, 并进一步得出税收优惠政策调整的原则及具体措施选择。

关键词：增值税优惠政策措施

二、增值税税收优惠政策意义及其原则

税收优惠是国家税制的组成部分, 是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的, 通过给予一定的税收收益而对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠反映了政府行为, 是通过政策导向影响人们生产和消费偏好来实现的, 也是国家宏观调控经济的重要杠杆。无论是发达国家还是发展中国家无不把实施税收优惠作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增值增长的重要手段加以运用。一般来说税收优惠包括: 税收减免、优惠退税、亏损抵补、加速折旧、税收抵免、税收饶让六种形式。

三、我国现行增值税政策存在的问题

(一)生产型增值税造成重复征税和税负不公,难以形成市场经济条件下公平的税收环境目我国采用生产型增值税,固定资产的进项税额不能抵扣,这对加强控制固定资产投资规模,宏观财力平衡造成过大压力,是有积极意义的。但是,生产型增值税使得生产成本中的增值税抵扣不彻底,导致重复征税及税负分配不均问题较为空出。具体表现在:

1、实行生产型增值税,使产品价格部分含税,不利于产品的公平竞争在生产型增值税条件下,由于外购固定资产所含的增值税不能抵扣,因此产品成本中包含了这部分不能抵扣的增值税。

2、实行生产型增值税,资本有机构成高的行业实际税负高,不利于高科技产业及基础产业的发展高科技产业和基础产业因资本有机构成较高,产品成本中固定资产投入的比重较大,由于可抵扣的进项税额少,这些企业所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技行业及基础产业的发展,不利于加速企业的设备更新和技术进步。

3、实行生产型增值税,使投资者的投资行为受到抑制,不利于贯彻当前形势下通过扩大投资,拉动需求的宏观政策在增值税税制改革之初的宏观经济条件下,增值税的设计,除了考虑财政需求,同时为了解决投资过旺、过滥的问题,控制投资行为,选择了生产型的增值税,但在现实经济环境下,要求多种渠道扩大生产性投资,制约消费,保持经济增长速度,生产型的增值税则显得难以适应变化了的经济形势。

(二)、增值税征税范围的狭窄和与营业税交叉,在实际运作中造成了一系列矛盾我国现行增值税范围包括销售和进口货物,从事加工、修理修配劳务。这就基本放弃对劳务的征税,出现了增值税与营业税的交叉并立,至使在实施中许多问题难以把握。

1、无法准确确定税收管辖权

突出表现在对纳税人混合销售行为和兼营行为的税务处理上。但实际当中纳税人的许多经营活动既可视为兼营业务,也可视为混合销售行为,很难分清。加上国、地税各自为政,造成管理上的复杂与混乱,同时也给纳税人偷逃税收提供了可乘之机。

2、增值税抵扣率和计税税率不统一,造成货物税负失衡主要表现在有些劳务属营业税征税范围,但与增值税购进货物相伴而生,于是款抵扣问题就立即暴露出来。如运输费用的税款抵扣问题的处理规定允许运费按7%的扣除率扣除,由于规定的计算扣除率均不同于适用增值税税率,致使税负后移,加重了下一环节的税收负担。这不但在一定程度上否定了增值税以增值额作为计税依据的设计原理,而且也在一定程度上破坏了税负公平的立法原则,对税制在不同生产经营环节间的平稳运行产生了制约影响。

3、破坏了增值税专用发票的内控机制

由于劳务交易不使用增值税专用发票而使用普通发票,而允许对部分芝务进行中,使普通发票进入增值税/链条0中,弱化了其交叉稽核的制约作用,导致国家税款的流失和增值税征管的难度加大。

（三）、增值税税收优惠政策不尽完善,使增值税的实施偏离了其基本目标

增值税的税收优惠主要表现为免税,而免税是与征税范围大小联系在一起一个概念,当增值税涉及到的人、经济行为越多时,免税的范围就应越小。免税实际上相当于被排除在增值税在这个连惯全面的体系之外,是对增值税原则的一种偏离,它使增值税体系出现了残缺与疏漏,因此必须严格控制其范围,我国现行增值税优惠方面的问题主要表现为:

1、优惠措施过多过乱

现行的减免税从减免对象看,有按贷物划分的,也有按生产和流通环节划分的;而且,在多数优惠政策属照顾、过渡性质。没有很好的体现政府的产业政策导向。同时,优惠政策增加了增值税征收管理的操作难度。

2、优惠措施妨碍了增值税作用的发挥,增加了扣税环节中的矛盾和问题当免税货物进入应税环节时,由于无进项税款可供抵扣,使应税环节税负加重。同时以前环节已交纳的增值税无法抵扣,又会造成重复征税。当应税货物经过减免环节最后用于出口时,则免税环节前的已征税款无法计算退税,造成退税不彻底。

(四)增值税征管方面的许多制度没有建立健全,致使征管成本加大,同时造成税源流失严重增值税从理论外来看是先进和合理的税种,但要保证其在现实中的合理性,真正发挥作用,必须有一个良好的征管环境和较为完善的征管制镀。但我国目前增值税的征管方面存在许多问题,主要表现为:

1、增值税专用发票存在不规范使用和非法使用的问题

由于增值税专用发票旬扣税唯一凭证,因此,增值税专用发票在抵扣中充当着非常重要的角色,能否按理论依据使用好增值税专用发票,是关系到这次增值税改革是否成功的关键,实践证明,总体上说增值税专用发票的管理和使用都非常严密,但也存在着一些问题。

2、缺少增值税稽核检查的先进和有效手段目前税务部门对增值税稽核主要靠人工手段,效率低、效果差,致使纳税人利用专用发票犯罪的问题无法进行有效控制,造成税源流失严重。增值税核查中,专用发票的核查是一个重要内容,专用发票的稽核作为扣税前的重要一环是一项十分细致深入的工作,必须借助先进的计算机管理网络及既有税务征管经验,又有计算机操作经验的人材才能实现。

3、小规模纳税人和一般纳税人划分不尽合理,形成了增值税征收中的一系列问题

(1)、抵扣政策上的不一致,一定程度造成小规模纳税人的经营劣势。现行增值税规定小规模纳税人不得自行使用专用发票,无疑使得小规模纳税人因不能给购货方提供进项税款抵扣凭证,增加购货方税负。在同等价格下,购货方往往转向具有一般纳税人资格的供货方。即使采取税务机关代开增值税专用发票,但扣税额只有货款的6%,抵扣不足,仍不会使小规模纳税人的经营竞争处于劣势。同时,按销售额6%的税率征且进项税款不得抵扣,使增值税链中断,也使部分小规模纳税人所承担的实际税负比一般纳税人要高。税收的中性原则在一定程度上没有得到体现

(2)、不加区别地放宽一般纳税人认定标准,造成征管方面的负作用。增值税一般纳税人的管理对增值税正常运行起了决定性的作用。目前增值税纳税人管理出现偏松的倾向,对那些销售额没达规定标准,财务核算不十分健全,不经常发生应税收入的企业被认定为一般纳税人,为一般纳税人管理带来隐患。

五、发达国家增值税优惠政策的借鉴

1、广泛的增值税征税范围。

增值税主要表现为商品劳务税, 因此, 理想的增值税应是一个征税范围具有普遍性的税种,其征税范围应包括农林牧业、采矿业、制造业、能源交通业、商

业及劳务服务业等各行各业。从国际上开征增值税的国家来看, 凡增值税课税范围覆盖到零售环节的国家, 除对商品销售普遍课征增值税外, 几乎都把劳务提供列入增值税课税范围,尽管征收范围有宽有窄, 但总的趋势是征税范围不断扩大, 从而使增值税不断的由选择征税而趋向于普遍征税。

2、规范的增值税免税政策。

与我国不同, 许多国家的增值税免税并不表明政府不再对这些项目征收其他商品劳务税。

在具体操作中, 国外一般将农民作为纳税人看待, 实际征收中允许农民根据一定的法定条件自愿选择免税或纳税。如选择征税, 就必须按规定建立会计账簿, 按正常征收程序纳税, 即购进农业投入品是按发票抵扣进项税额, 销售农产品时

开出发票将增值税作为价格的附加, 向其购买者收取;如选择免税, 则可获得销售额一定比例的进项税额补偿, 它等于加价比例乘以销售价格。销售额比例统一, 适用于所有民, 该加价可以作为农产品购买者的进项税额从其销项税额中扣除。

3、增值税与其它商品劳务税配合使用。

大部分国家为了避免增值税和另一种谁对同一笔交易双重征税, 对已征其他间接税的交易项目免征增值税, 或免征增值税的项目另外征收其他间接税。目前, 世界发达国家在以“降低税率、拓宽税基”为主要措施对所得税制改革之外, 还谨慎地改变税种组合。

六、增值税税收优惠政策调整的具体政策选择

1、加强小规模纳税人征税管理。

增值税纳税主体制度改革的理想目标是实行单一主体制度, 在普遍推广税控装置的同时, 应根据实际情况进一步降低增值税一般纳税人的门槛, 逐步将所有纳税人都纳入一般纳税人管理。要进一步要加大税法宣传力度, 针对小规模纳税人的法人代表及主要负责人、办税人员, 宣传有关小规模纳税人的一些政策, 明确建账建制、发票使用、偷税及其法律责任等, 使其真正做到知法、守法, 自觉诚信纳税。

2、降低低税率商品适用的税率, 扩大增值税抵扣范围。

根据我国国情, 适用低税率档次的货物的具体范围应限于下列三类: 一是煤炭、有色金属矿采选产品、非金属矿采选产品、水力发电等资源性产品;二是劳动密集型产品, 如绣品等;三是计算机软件等科技含量高的产品。第一类产品属于中间环节的产品, 一般不会进入流通领域, 生产企业(包括专业批发企业)销售产品表现为单一性, 不会带来企业核算与纳税的作困难, 且随着税款抵扣机制的运行, 增值税的总体收入并没有减少。对这些产品实行低税率有利于生产经营此类产品且核算不太健全的小企业与个体经营者遵从税法。第二、三类产品特征明显, 便于识别, 在税收征管中不会出现太大的操作困难。对比我国现行政策, 在增值税优惠政策改革中, 对第一类产品可确定 10%的税率;最好的解决办法是将运输业并入增值税征管;对高新技术企业购进的用于科技开发、研制与试验的固定资产所含进项税金允许分期分批实施抵扣。扩大增值税的征收范围, 将与高新技术产业发展密切相关的交通运输、服务业等行业纳入增值税征收范围。

3、规范涉农税收优惠政策。

今后应进一步提高农民销售农产品缴纳增值税的起征点, 将农业生产资料价格全部放开, 让所有的企业平等参与市场竞争;同时, 对农业生产资料征收规范的增值税, 取消农业生产资料的税收优惠。在免征增值税的情况下, 一些农资企业本身税负偏重。配套采取以下两项措施有助于减轻农资企业的税负: 一是对农资企业实行消费型增值税, 允许其完全抵扣购进固定资产所含税金;二是进一步扩大征税范围, 以实现对农资企业购进原材料进项税金的完全抵扣。在取消农业生产资料税收优惠的基础上, 要对农业生产者实行退税, 即在对农资企业征收正常的增值税的基础上, 取消现行通过优惠农资企业间接优惠农民的做法, 对出售农产品的农业生产者按其出售农产品的数量退还其产品中所包含的增值税。由于出售越多, 所获退税越多, 其对农业生产者从事粮食生产积极性的激励作用将更为有效。可行的操作为: 对数量较少但财务健全, 且销量达到一定规模的大农场、种植大户单独实施退税;而对大量的一般农户通过农村经济合作社进行整体退税, 由农村经济合作社领到退税款后, 再分发给各售粮农户。

4、逐步取消免税项目。

我国免税项目改革, 一是要全部取消对进口和境内采购及其设备实施的增值税减免政策, 包括税收减免、先征后返等, 以体现国民待遇。二是要取消现行众多的不规范的先征后返, 即征即退等优惠方式。要逐步取消增值税减免税政策, 根据增值税原理并经测算和对比分析,增值税在任何一个环节减免, 都是在不同环节之间的重新调整税负, 上一环节减免的税款在下一环节又被补征回来。由此可见增值税是一项系统工程, 在增值税转型工作中需要各方面政策的配套进行。我们应该遵循增值税这一中性特征, 充分发挥其收入功能, 而尽量避免将其作为税收调控工具使用。要调整中央与地方财政关系, 如果将增值税扩大到所有劳务领域, 地方财政收入将会大幅度减收, 将面临重新划分增值税的分成比例问题, 也可考虑采取相应的针对性的转移支付方案。

七、总结

通过以上分析可以看出，我增值税税收优惠政策法制程度低，人治多于法制，随意性比较大，急待优化，因此，本文提出了我国现行增值税收优惠政策应在法制上、税制上、政策上、方式上、对象上进行优化的改革建议。我们有充分的理由坚信：它的优化将会最大限度的实现税收的公平与效率原则，那时我们的政府能够控制税收优惠的效果及支出规模，国家的税收法律和行政管理规范、透明，宏观经济稳定，市场潜力无限。当然，我们应该认识到这个过程可能是长期的、而且还会碰到很多困难和阻力，因为从我国税收优惠的实际情况看，优化工作不能一蹴而就，需要许多部门、许多人投身于这个过程之中。因此，我们必须踏实的做许多具体工作，才能收获实效。

参考文献

1、杨震: 中国增值税转型经济影响的实证研究[M].北京: 中国财经政治出版社, 2005.2、尤克洋: 试论增值税小规模纳税人政策的完善[J].集团经济研究, 2006(3).3、苏建、孙立冰: 构建和谐社会的税收政策选择[J].当代经济研究, 2006(12).4、黄清宇: 我国现行增值税存在的问题及改革建议[J].时代经贸, 2006(12).姓名：岳耀

学号：12201244班级：12会教