资源税改革_资源税的改革

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我国资源税改革问题探析

【摘要】改革开放 30年来，我国经济社会面貌发生了广泛而深刻的变化。与此同时，经济增长也付出了沉重的资源环境代价。在我国，虽然资源税是个小税种，但随着自然资源消耗目益严重，资源税目益成为一个非常重要的税种。因此如何改革现行资源税费制度，以解决目前经济飞速发展和资源 目益紧张的矛盾，是摆在我们面前的一个重要而紧迫的任务。本文，从探讨我国现行资源税存在的问题出发，提出了进行资源税改革的方向建议，并分析了改革后将对经济产生的影响，期望能够对我国资源税改革的理解与推广作出贡献。

【关键字】资源税，改革，经济影响

一、我国现行资源税存在的问题

（一）现行资源税征税范围过窄。调节广度不够从资源税开征的目的来看，其征税范围本应包括一切开发和利用资源。而现行的应税产品大部分属于矿藏资源，其他具有生态环境价的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等多数自然资源则不在收范围内。甚至有些紧缺的自然资源也不在征收范围，这样就刺激了非税资源的掠夺性开采、造成资源后续产品比价的不合理，不能体现收的公平原则。

（二）现行课税税额过低。现行资源税的单位税额只反映了劣等资源和优等资源级差收益，因资源市场变化而调整。从整体水平看，我国资源税的单位税额偏低税率是税制的主导，低的资源税单位税额使资源税制在能发挥作用有限空间难有用武之地。

（三）计税方法不尽合理。现行资源税的计税依据是：纳税人开采和生产应税产品销售的，销售数量为课税依据；纳税人开采和生产应税产品自用的，以自用数为课税依据。这种计税依据使得对企业已经开采而未销售或使用的源无需付出任何税收代价，直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采降低了资源的回采率，造成大量资源的积压和浪费。

（四）税费关系不协调。费重税轻矛盾突出，使资源税不能形成规模，制约了资源税筹集政收入改善环境作用的发挥，制约着我国税收体系特别是资源税体系建设。形式多样的税外收费，干扰了企业的改革和经营。

（五）税权过于集中，税收调节效率低下。资源税属于地方财政收入，但其税收管理权集中于中央，税种的法权、税法的解释权、税种的开征权、停征权、税目税率调整权、减免税等均高度集中在中央，地方只有负责征收及执行权和在有限的范围内定补充规定的权力。地方政府没有足够的权限，不能通过调整资源税策的方式调节地方经济，不能根据本地经济社会发展及财政变化的需对具有地方特色的资源税履行开征、停征或减免权，不利于地方因地宜地发挥当地的经济优势和资源优势。

二、资源税改革的方向建议

(一)扩大资源税的征税范围。

历史上，土地曾被广泛的当作资源税的征税对象，因为土地是一种比较确定和恒久的资源。从世界各国的资源税征收范围看，资源税税目涉及矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、草场资源及海洋资源、地热资源、动植物 资源等，其 中

以矿产资源、水资源、土地资源和森林资源为主。理论上认为，新的资源税征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。但是具体到我国的实际，我 国的地下水水位 日益下

降，地下水的无序开发和浪费会加重水资源的短缺，同时近年来，我国森林资源和草场资源破坏严重、土地资源无序开垦和建设，所以，笔者建议应将水资源、草场资源和土地资源的开发和利用纳入资源税征收范围，有望改变我国当前资源短缺无章可循的局面。

(二)适当提高资源税的税率改进资源税计税方法。

改变资源税的征税环节本着“不可再生资源高于可再生资源，稀有资源高于普遍资源，经济效用大的资源高于经济效用小的资源，开采时对环境危害 大的资源高于对环境危害程度轻的资源，再培育周期长的资源高于再培育周期短 的资源”的宗旨，确定资源税税率。对于资源税的应税税目，应根据其稀缺程度、人类的依存程度、其替代品的开采成本、自身的开采成本及该行业利润等 因素来计算课税税额，同时根据资源本身的优劣和地理位置差异向从事资源开发的企业按照高低有别的税率进行征收。对于那些不可再生、不可替代的稀缺资源课 以重税，通过扩大资源税的征税范围和上调税率来引导企业有效地利用有限的资源。计税方法上由当前的从量定额征收变为按比例税率征收，这样有利于资源税调节作用 的充 分发挥同时，将对资源的征税依据由自用量或销售量改为开采量，这样更能体现保护资源、节约使用资源 的政策意图，使开采者从自身利益出发或市场需求出发，合理开采，杜绝损失浪费。

(三)健全并完善我国资源税的分享体制。

把资源税由中央和地方分享的机制落到实处是当前改革的当务之急。这可从以下两个具体层面操作一是在资源税的政策上，由中央统一制定、管理，分配全 国范围内的资源 ：二是在资源税的征收管理体制上，将现行的所有的资源税收分别由国、地两个税务系统征收改为统一由国家税务局 负责征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具体分成 比例根据各地资源开采及环境保护等相关因素分别确定。这种做法既反映 了资源作为国家所有的属性，又充分发挥了资源税作为宏观调控重要手段 的价值，保障可持续发展战略在全国范围内的实现。

{四)在完善税制层面统筹考虑资源税制度改革税收对资源的调节，不仅限于资源税一个税种。

要协调资源税改革与完善相关税种的关系，把两者有机结合起来。如把改革资源税与完善流转税统筹考虑，使消费税和资源税在调整成品油价格方面共同发挥作用：可以通过提高成品油、大排量汽车、实木地板 等产品的消费税，提高税收对资源产品的调控力度：可以把资源税调整与开征燃油税统筹考虑，还可以降低资源型商品的出口退税率，以调节资源的供给等。另外，笔者建议开征环境税，让污染者“付费”，其课税对象是直接污染

环境 的行为和在消费过程中预期会造成环境污染的产品，同时对主动采取节能减排措施的企业给予税收优惠，这就更加的有助于节制资源过度开采造成的环境污染和 鼓励企业积极引进节 能减排设施。可见，应通过建立健全资源税收制度体系，把税收对资源的调节作用提高到新的水平。

(五)对有关资源利用的新技术给予税收优惠对于有关提高资源利用水平促进资源综合利用 的技术开发、转让、咨询、进出口及其产品销售，在进出口税收管理、所得税和流转税政策等方面，应当进一步研究和完善税收扶持政策。对进行 资源勘探取得的收入，应允许差额征税。对政府组织实施 的重大的、基础性的资源勘探收入，给予享受税收优惠政策。

三、资源税改革对经济的影响

(一)资源开采企业生产经营成本有所提高。

资源税改革后，短期内资源价格会有一定上涨，资源税税负一部分由开采企业承担，一部分转嫁给了资源消耗企业。对于政府限价的部分资源产品，在政府未调价之前，则完全由开采企业承担税负，无法转嫁。如果市场价格更多地取决于国际市场定价，那么资源税的转嫁就不一定会取得成功，因为资源的利用者可能采取进口替代的方式，如果资源企业具有垄断地位，而且具有国内市场定价能力，那么，这样的资源企业将很容易将税负转嫁出去。从长期看，资源价格上涨幅度很低，税负转嫁给资源消耗企业的程度会很有限，主要由开采企业承担，为了消化资源税负的影响，会着力于提高生产能力利用率，从而有利于提高资源的回采率，减少资源浪费现象。

(二)资源税改革对资源消耗企业的影响。

当资源税改革导致资源采购价格提高后，资源消耗企业短期内会着力于提高生产能力利用率，加大已利用资源的循环回收力度，促进资源利用率的提高。从长期看，随着节能降耗技术的改进，综合回收率提高，替代品(如太阳 能、风能等新型资源)的开发和生产，会刺激新型资源行业发展。这些举措 可加速对高耗能产业 的调整，推动产业结构优化，减少环境破坏和资源浪费，促进经济发展方式转变。

(三)资源税改革对消费者的影响。

消费者是资源税率上调后资源性产品成本上升的终端承受者，资源税对消费者的影响表现为收入效应和替代效应。政府对资源的征增加后，资源性产品的价格将有一定幅度的上升，在消费者收入水平不变的情况下，其实际购买力将会下降，从而导致对资源性产品的购买力减少，这就是收入效应 ；资源税 上调给消费者带来的替代效应，是指由于资源性商品的价格相对上涨，消费者降低了对该商品的偏好，转而购买其他相关但价格相对要低的商品同时，政府需要建立相应的生活保障制度予 以支持。对于低收入阶层，资源税改革可能对他们的基本生活带来较大的影响仍有必要通过提高最低生活保障线予以帮助。

(四)资源税改革对财政收入的影响资源税改革后，税收收入会有明显提高拥有较多资源的地方财政收入将会提高。如新疆维吾尔自治区地税局2010年8月2日发布新闻稿

披露，7月份，新疆石油天然气资源税收入达3．68亿元，同比增长505．90％。今年 6月，新疆地税局曾对当月开始实行的油气资源税改革做了调研评估，经初步测算，实行“从价计征”后新疆油气资源税每年将增收 32亿元。因此，按照财力与事权相匹配的原则，要从构建激励性财政体制的目标出发，处理好地方政府与中央政府之间的财政关系。要充分利用资源税返还给地方政府的财政资金，建立一套资源 开发和环境保护补偿机制作为农民利益和生态环境的补偿。

(五)资源税改革对 固定资产投资的影响。

近几年，固定资产投资过热，尤其以采矿业投资过旺，这种在技术水平和生产效率并没有大幅提高的前提下粗放式、纯粹的规模过快膨胀，在给相关行业带来短期利益的同时，也相应产生了一定的副作用。由于技术水平和生产效率尚未有显著提高，这必然导致企业乱采滥挖、采富弃贫等行为，导致对资源的浪费和对环境的污染破坏。调高资源税，最直接受到影响的无疑就是采矿业，企业成本的提高，利润空间的压缩，对投资者来说是一个不得不考虑的问题，减少对采矿业的投资而转向利润相对较高的行业是可以预的，这对整个采矿业而言，也将是一次降温。此时，政府如果再出台一些有利于计民生的产业扶持政策，引导投资流将有利于优化产业结构，促进产业升级

(六)资源税改革对进出贸易将生一定的影响。以提高税率为主要特征资源税改革可能会给我国的进出口贸带来一定的负面影响。资源类产品价格涨，将会引起国内资源的进 口替代，并高资源类大宗商品的国际市场价格，削我国产品的成本优势，国际大宗资源类品将更多更大范围地进入中国市场。长以来，中国的产品之所以旺销海外，就于其物美价廉，但一旦成本提升，低廉价格被打破，面对的会是产品的滞销和口的恶化，其他国家的同类产品会趁机

夺这些市场份额。但其影响程度有限。首先，我国每年进口的资源类商品数量大，已接近我国进口总额的 1／3，特别是我国出口贸易半壁江山的加工贸易，所要的原材料绝大多数来自国外，不会受国国内征收资源税的影响：其次，新的源税税率低于国外发达国家，国外一些源出口大国，资源税率一般都在 10％上，我国提高资源税，也低于这一水平如，新疆原油、天然气税率为 5％，因此会给我国外贸出口企业带来较大负担。且从长远看，以提高资源税的方式限制缺资源出口利大于弊，它可以促进企业行技术创新，提高资源性产品的附加值而不是一味地出口初级产品。

四、资源税改革还需注意的问题

资源税改革属于制度改革，是经济发展方式转变的内在要求。合理的资源税税负水平和资源价格是资源得到合理配置的前提。为了减少资源税改革所带来的负而影响，要特别注意资源税改革时机的把握问题，在带来中长期利好的同时，尽可能减少短期的不利影响。从短期来看，资源税改革可能导致的物价水平上涨是最值得探讨的问题。资源税改革无论是在经济繁荣时期，还是在经济低迷时期，正常情况下，都会带来物价水平的高涨。从表面上看，经济低迷期物价上涨压力较小，较适合资源税改革。但事实上可能不是如此。

在经济低迷期，各种市场主体消化资源税改革所带来的成本上升因素的能力较弱，资源企业与相关企业和行业的发展都可能受到严重影响，其结果很可能是影响经济的进一步回暖。最为理想的资源税改革环境是物价水平较为平稳和经济较为稳定的时期。但在现代经济条件下，要等来这样的时期是非常闲难的。现代经济常常是在通货膨胀 与通货紧缩之间不断地进行交替。想来想去，资源税改革还是在经济相对比较景气的阶段推行较好。较好的宏观经济具备较强的改革不利因素之消化能力。当然，严重通货膨胀出现的背景同样不适合资源税改革，资源税改革需要谨防资源价格上涨与信贷投放量巨大所带来的通货膨胀的螺旋式攀升作用，资源税改革的时机必须错开较为严峻的物价上涨时期。资源税改革还受到国际市场的影响。在经济全球化的背景下，资源商品价格的确定还受到国际市场的制约。如果国际市场价格低于国内市场，资源税改革所带来的生产成本就无法通过资源商品价格 上涨而得以消化，那么资源开采和生产企业的生存就是一个大问题，因为就业是一个重要的民生问题。资源税下调，一般说来，会带动下游产品价格的上涨。资源产品价格上涨，需要考虑企业和个人的可承受能力。从一定意义上说，资源产品价格上涨是不合理的资源产品价格的市场回归过程。而在价格形势严峻的今天，要沣意正常的资源产品价格上涨与通货膨胀的区别，防止因此贻误资源税改革良机。资源税改革之后，拥有较多资源的地方财政收入将会提高，按照财力与事权相匹配的原则，要从构建激励性财政体制的目标lH发，处理好地方政府与中央政府之间的财政关系。从长期来看，我国还需要改变资源税主要是地方税的做法，为未来资源税收入提高之后，增强中央财政的调控力预留必要的空间。

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