税负_实际税负

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一、总体思路

税负形成的实质：企业投入原、辅助材料、动力燃料经过生产加工形成产品实现增值过程中形成的。

（原材料、辅助材料、动力燃料+可提取进项税额各项费用）+（不可提取进项税额各项费用如人工费用、利息等+税收+毛利）=销售价格

正常生产的企业税负构成主要有两部分：（不可提取进项税额各项费用人工费用、利息等+税收+毛利）形成增值部分产生税负，（原材料、辅助材料、动力燃料+可提取进项税额各项费用）低税率部分加工成高税率产品产生税负。正常经营的企业以赢利为目的，必然产生税负。税负=（销项税额-进项税额）/销售收入

二、计算税负的几个公式

（一）内销企业

公式

1、增值税税负率={当期销项税额-（当期进项税额-进项转出）}÷当期内销销售额×100%。进项转出增加税收负担，应给予考虑。税负值>0当期有税负税负值=0当期无税负税负值

公式

2、增值税税负率={当期销项税额-(期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-期末留抵进项税额)} ÷当期内销销售额×100% 公式2考虑到期初留抵税额（库存），期末留抵税额（库存）对税负的影响。

与公式1时间性差异，计算税负的期限越长影响越小。税负值>0当期有税负税负值=0当期无税负税负倒挂表现为期末留抵进项税额。

（二）“免抵退”企业

公式

3、免抵退税出口企业增值税税负率={（当期销项税额+当期免抵退销售额×适用税率-（当期进项税额-进项转出）÷（当期内销销售额+当期免抵退税销售额）×100% 公式3中进项转出不包括征退税率差，口径与公式1一致。

公式

4、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）÷（当期内销销售额+当期免抵退税销售额）×100% 从免抵退税角度理解税负，当期应纳税额为当期内销产生的税款，当期免抵税额为当期出口产生的间接税款。

公式

5、免抵退税出口企业增值税税负率={当期销项税额-(期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-期末留抵进项税额)} /【当期内销销售额+当期出口免抵退销售额】

公式

6、免抵退税出口企业增值税税负率={当期销项税额-(期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额)} /【当期内销销售额+当期出口免抵退销售额】

三、模拟税负公式：

模拟税负=（当期销项税额+当期免抵退销售额×适用税率-当期进项税额）÷【当期内销销售额+当期出口免抵退销售额】}×100% 本公式中进项转出不包括征退税率差，通过公式计算企业模拟税负，与行业预警税负进行比较，模拟税负大于预警税负，正常办理退税；模拟税负小于预警税负但大于0，按税负差退税，不足部分暂缓退税，转入评估；模拟税负小于0，暂缓退税，转入评估。预警环节暂不考虑期初留抵税额、期末留抵税额对模拟税负的影响。

两个公式与模拟税负公式差异，在于是否考虑期初留抵税额、期末留抵税额对模拟税负的影响，理由：

1、符合增值税税收负担原理。

2、正常经营的企业期初存货，期末存货会保持一定规模，相应的期初留抵税额、期末留抵税额对税负影响较小。存在差异主要是时间性差异，计算的周期越长差异越小，我们是以1年度为周期（排除了季节性因素）计算所得到的结果差异不大。

3、部分企业账面长期保持大量库存（期末留抵税额），甚至有库存超过当期销售收入的几倍，表面看这部分企业原材料产成品大量积压，产销不对路，挤占大量经营资金，不符合正常企业经营常规，实际工作中发现这部分企业是虚增库存，长期保持大量期末留抵税额，是为了获得退税最大化，在模拟税负预警中我们暂不考虑期初留抵税额、期末留抵税额对模拟税负的影响。避免企业把库存（留抵税额）作为万金油，长期甚至几年无税负归结为库存（留抵税额），并解释为：等到企业解散清算把库存销售后就会产生税负。

4、评估环节考虑期库存（留抵税额）因素，通过评估确实是由于真实的库存（期末留抵税额）导致企业模拟税负偏低，排除疑点后正常办理退税。有不同意见欢迎交流