外贸企业出口货物退(免)税的会计核算_出口货物退免税会计

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外贸企业出口货物退（免）税的会计核算

自营出口货物的会计核算

以一般贸易为例

一、国内货物采购业务的帐处理

国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。

1、购进货物，取得增值税专用发票，借：材料采购（在途物资）

营业费用

应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

2、商品验收入库时： 借：库存商品—XX商品

贷：材料采购（在途物资）

若已验收入库的商品在月末未取得对方开具的发票，则需暂估入帐： 借：库存商品—XX商品

贷：应付帐款--暂估入帐

下月初按暂估入帐金额以红字全额冲回，在取得发票时，按实际金额入帐。

二、销售出口货物业务的帐务处理

1、确认销售收入

财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的FOB价和国外运费、保险费、佣金折算成人民币后作如下会计分录 借：应收帐款

贷：主营业务收入---一般贸易出口销售（FOB价部分）

其他应收帐（国外运费、保险费、佣金部分）或

2借：其他应收款---增值税

---消费税

贷：应交税金---应交增值税（出口退税）

主营业务成（应退消费税）（2）实际收到退税款时，作如下会计分录： 借：银行存款

贷：其他应收款—出口退税---增值税/消费税

（3）、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税款如与原申报退税款不相符时，应调整差额，作如下分录： 借：主营业务成本

贷：：其他应收款—出口退税---增值税/消费税

二、进口料件加工业务的帐务处理

进口料件加工有两面三刀种形式，一种是作作加工，另一种是委托加加工，出口企业应根据不同的加工形式作帐务处理。

1、作价加工形式

出口企业采用作价加工形式的，出口企业应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：银行存款（应收帐款）

贷：其他业务收入---作价加工销售---进口料件

应交税金----应交增值税（销项税额）

出口企业凭退税机关开具的《进料加工免税证明》，向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额暂不计征入库。同时结转作价加工材料成本。借：其他业务成本

贷；原材料---进料加工

收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：库存商品---XX商品名称（含加工费）

应交税额---应交增值税（进项税额）

贷；银行存款

2、委托加工形式

出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录：

借：委托加工物资---加工单位---进口料件名称（材料成本）

贷：原材料---进料加工---XX商品名称

支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：

借：委托加工物资---加工单位---进口料件名称（加工费）

应交税金---应交增值税（进项税额）贷：行存款等-