研发费用税前加计扣除培训资料_研发费用税前加计扣除

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研发费用税前加计扣除培训资料

2008年我国多数企业受金融危机影响，普遍出现了经营业绩下滑的现象，为此国务院出台了刺激经济增长的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相应的配套措施，主要的目的是为了保持国民经济的稳定增长，拉动、扩大国内消费需求，扶持企业的稳定经营发展。地方政府将完善企业研究开发费用加计扣除政策，允许企业研究开发费用加计扣除是政府为鼓励企业积极加大开发新技术、新产品、新工艺的投入而制定的税收优惠措施，体现了政府进行宏观调控、引导产业结构调整、扶持企业发展的思路。

近年来，对研发费用税前扣除完善的政策具体如下：《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）、《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）、《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）等。

据悉，各地税务机关对企业研发费用加计扣除的执行尺度也略有不同，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。为此，总局在2008年企业所得税汇缴清缴工作即将开始时，及时印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，为各地税务机关、企业提供了统一的、全面的政策依据。企业发生的研究开发费用如何进行税前扣除，2008年以前对此没有专门的规定，只是散见于财政部、国家税务总局制定的若干个单行文件中。

第一部分：研发费用税前加计扣除的条件、范围及注意事项

一、研发费用加计扣除的条件（形式要件）：

1、财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业；

2、研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）则不属于可以加计扣除的研发费用。

3、按《山东省地方税务局转发国家税务总局关于印发的通知》（鲁地税发[2009]16号）文件规，企业在向主管税务机关申请研发费用加计扣除时，企业必须从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》的规定项目的研究开发活动，同时必须提供省级以上经贸、科技相关部门文件、计划或建议书。明确公司各事业部要实现研发费用税前加计扣除，其研发项目必须在山东省内申请成功的省级以上立项项目，否则不允许加计扣除。

4、企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

5、根据（国税发[2008]116号）第四条的规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

6、企业研发费加计扣除在汇算清缴时需向主管税务机关报送下列材料： 1）、省级以上研发项目的立项文件、研发项目计划书和研发费预算； 2）、研发机构或项目组的编制情况和专业人员名单； 3）、研发项目当年研究开发费用发生情况归集表；

4）、公司总部战略与产品规划部技术工程科研发项目立项的决议文件；

5）、委托、合作研究开发项目的合同或协议以及受托方对研发项目的费用明细归集表（加盖公章或财务专用章）；

6）、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及政府科技部门的研发项目鉴定意见书。

二、研发费用加计扣除的扣除范围：

研发费用加计扣除主要是指企业从事新技术、新产品、新工艺的研究开发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%分10年摊销。

1、扣除范围

1）从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研发活动，在一个纳税年度中实际发生的特定的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

2）具体扣除费用项目包括：

 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；

 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

 勘探开发技术的现场试验费；

 研发成果的论证、评审、验收费用。

 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

3）对与其它企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

4）委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，按照规定计算加计扣除。对委托开发的项目，应向委托方取得该研发项目的费用支出明细情况，否则，该费用支出不得实行加计扣除。

5）受其它单位委托开发的项目的研发费用由委托方按规定加计扣除，公司不得再进行加计扣除。

6）收益性研发费用直接按当期发生额的50%加计扣除，研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

2、如何把握研发费用加计扣除的范围？

对于允许在计算应纳税所得额时实行加计扣除的费用支出，国税发[2008]116号文件第四条采用了列举法，共列举了8项费用。与国税发[2008]116号文件出台之前的文件比较，研发费用范围总体是相类似的，细节上有差异。对比分析如下：

116号文件没有“与研发活动直接相关的其他费用”的类似规定，而将研发费用的范围严格地限定在列举的8类费用中，具体而又明确，既有利于研发企业按照规定归集和申报材料，又有利于税务机关的监管。企业应严格归集这八类费用，不能擅自扩大范围，不能将文件没有列举的费用列入研究开发费。如非研发活动直接消耗的材料、单位为研发人员缴纳的社会保险费与住房公积金、研发人员的差旅费与业务招待费用等项目，都不符合加计扣除的要求，企业在实务工作中要认真区分。

在财务核算中，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）也规定了企业应当归集在“研发费用”科目的八类费用，但与《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定的八类可享受加计扣除的研发费用有所不同。

比如会计制度规定“企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用”可列入“研发费用”科目，但税收政策上仅包括“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”。

又如，会计制度规定，研究开发费用包括与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等，但税收政策中可加计扣除的研究开发费用只包括一部分，企业在计算应纳税所得额时，对于这些财务会计规定与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定进行调整。

1）依据116号文，“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以加计扣除，因此，企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用，如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。另外，由于116号文规定必须是“在职直接从事研发活动人员”，所以，即使是直接从事研发活动的，但属于非在职的临时外聘研发人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。

2）116号文规定“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费”可以加计扣除，所以，一方面，即使是企业用于研发活动的仪器、设备，但用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）不可以加计扣除；另一方面，企业用于研发活动的非仪器、设备类的其他固定资产的折旧费、租赁费，以及发生的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）也不可以加计扣除，如用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具；此外，既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用，因并非专用也不可加计扣除。

3）116号文规定：“专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”可以加计扣除，所以，企业用于中间试验和产品试制设备的调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等不可以加计扣除。

4）依据116号文，“研发成果的论证、评审、验收费用”可以加计扣除，所以，研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不可以加计扣除。

5）由于116号文没有规定与研发活动直接相关的其他费用可以加计扣除，所以，企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除，如会议费、差旅费、办公费、通讯费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

3、相应策划思考、分析

1）、研发活动中研发人员发生的其他一些差旅费、电话费、用车的油料费修理费等，应视企业是否将这些费用作为工资薪金实行货币化补贴的形式，如果其作为从事研发活动人员的津贴、补贴在合理的范围内应可以并入到工资薪金中的津补贴项目。研发项目与费用支出范围均有明确限制，如果项目在规定领域内，所述“人工费用、咨询费用、差旅会议

费”中，符合规定的“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以享受加计扣除。

2）、扩大研发人员范围

按公司2010年提报“高新技术企业享受税收优惠”审核资料口径扩大研发人员范围。公司年度正常在未调整的情况下研发人员占公司总体人数比例较低，人力资源部将三类人员归集为研发人员，具体为：

① 研发系统主要包括研发技术、研发管理和试制试验系统人员。主要工作内容是产品前期调研分析、产品研发设计、产品研发项目管理以及产品试制试验等；

② 制造工艺系统主要包括工艺技措、工艺定额和工艺准备系统人员。主要的工作内容 是产品生产工艺准备、生产流程制定、生产设施安装调试到位、生产材料准备等；

③ 其他技术人员主要是技术（图纸等）指导、产品质量检测、产品生产中技术问题解决等人员。

3）、对于上述明确不能加计扣除的费用明细，各事业部技术中心经办人员、事业部财务部门核算人员应尽量避免，在发生费用后由财务部门核算，根据具体情况，按可加计扣除的八类项目核算，尽量放大可加计扣除研发费用的范围。

三、研发费用税前加计扣除的主要工作内容与分工

1、事业部技术中心（研究所）

1）项目初审。审查研发项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》的范围。按规定研发项目必须属于上述高新技术领域和重点领域指南的范围，否则，其发生的研发费用不允许加计扣除。

2）项目计划书与项目预算编制。对属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的研发项目，编制项目计划书与项目费用预算。

3）项目立项。将确定的研发项目、项目计划书及项目费用预算报公司技术工程部产经委，由其评审后统一报公司批准并下发公司项目立项文件。

4）签订委托、合作研究开发项目的合同或协议。需委托其它单位开发或与其它单位合作开发的项目，应签订委托、合作研究开发项目的合同或协议；对委托开发的项目，在年度终了时应向受托方取得该研发项目的费用支出明细表。

5）项目组设立。按立项项目设立研发项目组，明确项目组编制情况及项目组专业人员名单。

6）设置并登记研发费用支出辅助账。各事业部技术中心要按研发项目设置并登记研发

费用支出台账，明确划分用于研发项目的资产范围，按立项项目分类归集各项费用支出情况并按月与财务部门核对。具体为：

 分别按研发活动直接消耗材料、燃料和动力费用登记台账；

 在职直接从事研发活动人员的费用，按项目组编制情况及专业人员名单分别工资 薪金、津贴补贴和奖金登记台账；

 将专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费分别登记台账；

 将专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用分别登 记台账；

 将专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用登记台账；

 研发成果的论证、评审、验收费用分别登记台账；

 将与研发活动直接相关的其它费用，分别按新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费登记台账。

7）负责编制研究项目开发目的效用情况说明、研究成果报告。

8）将研究开发项目研发成果报送科技部门鉴定并取得鉴定意见书（按项目需要）。

2、技术工程部产品经营管理委员会

1）将各事业部技术中心（研究所）项目计划及项目预算，汇总、整理后统一报公司领导审核批准，下发公司级项目立项文件；

2）组织对各事业部技术中心（研究所）编制的省级以上项目立项建议书和立项申请表进行评审，向山东省经济与信息化委员会申报；

3）及时将山东省经济与信息化委员会立项项目转达至有关部门，包括事业部的技术中心（研究所）和财务核算部门、财务计划部等，做好按项目归集费用工作；

3、事业部财务部

1）设立研发费用专账，依据产经委提供研发项目立项文件确定的项目组织项目研发费用统计核算；

2）依据项目立项文件、研发部门的费用支出凭证，按研发项目、费用核算类别分别设置明细账组织会计核算（具体明细见“扣除范围”具体扣除费用项目）；

3）按月与技术中心（研究所）进行明细账与台账核对，确保记录正确，账账相符； 4）汇总整理立项项目的研发费用支出情况及财务核算相关资料、凭证，上报公司财务计划部。

5）及时足额的将立项项目发生的研发费用进行财务核算，实现研发费用应扣尽扣、足

额加计扣除，确保研发费用支出核算数据准确无误。

6）年度终了1月内，编制整理已立项项目可加计扣除研发费用情况归集表（一式三份）报公司财务计划部；

4、财务计划部

1）将各事业部技术中心（研究所）、财务部门、技术工程部产经委等上报资料的汇总，配合外聘税务师事务所进行审核，出具鉴定报告；

2）积极与税务机关就研发费用税前加计扣除事项进行沟通，确保加计扣除工作符合税收政策及税务机关要求，尽量足额扣除，取得较大收益；

3）对研发费用税前加计扣除业务工作进行总结与考核，制定加计扣除节税项目奖励方案报公司领导批准。

5、公司综合管理部

1）对研发费用税前加计扣除业务工作过程进行控制；

2）负责对后期实现抵税情况进行复核，并对研发费用加计扣除工作中相关人员进行激励、考核，落实到位。

四、税前加计扣除的工作流程

按《山东省地方税务局转发>的通知》（鲁地税发[2009]16号）要求提供省及省以上经贸、科技相关部门文件、计划或建议书，明确了必须是在山东省内完成省级以上立项项目的申报立项，才可实现税前加计扣除。具体工作分为四个阶段：

第一阶段：研发项目的申报、立项及报批

1、根据公司业务战略规划及各事业部市场调研等需要，事业部技术中心对确定的研发项目编制项目计划书及项目费用预算等资料，上报公司技术工程部技术工程科；

要求：该研发项目必须属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》的范围。

2、技术工程科将项目立项建议书和立项申请表汇总后统一报公司进行评审，将评审后研发项目按要求分批次上报报山东省经济和信息化委员会申报，完成立项工作；

3、山东省经济和信息化委员会立项年度分为重点批次、第一批、第二批下发通知，技术工程科及时向公司各事业部技术中心及财务部门通报成功立项的研发项目名称，便于事业部财务部门及时核算。

第二阶段：研发项目的项目核算与财务核算

1、事业部技术中心设立专人管理研发费用专账（台账），依据在公司技术工程部技术工程科申请的省级以上立项项目组织项目研发费用统计情况；

2、事业部财务部门按财务费用明细科目（具体参照扣除范围“具体扣除费用项目”）对发生的研发费用支出进行财务核算；

3、事业部财务部门与技术中心核算费用人员定期对研发支出的财务明细账与技术中心管理台账核对。

第三阶段：财务计划部收集资料及准备阶段

年度终了45日内，各事业部技术中心、财务部门及技术工程部技术工程科收集、汇总、整理研发费用加计扣除资料，各事业部一式三份书面文件，外部事业部报电子文档，具体上报资料内容如下：

1、省级以上研发项目的立项文件、研发项目计划书和研发费预算；

2、研发机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

3、研发项目当年研究开发费用发生情况归集表；

5、公司技术工程部技术工程科研发项目立项的决议文件；

6、委托、合作研究开发项目的合同或协议以及受托方对研发项目的费用明细归集表（加盖公章或财务专用章）；

7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及政府科技部门的研发项目鉴定意见书（按项目情况）。

第四阶段：外部中介机构审核及报送税务主管部门

1、财务计划部统一组织研发费加计扣除的申报工作，委托税务师事务所审核各事业部汇总资料，配合其在各事业部的审核工作，及时出具鉴定报告（4月底）；

2、税务师事务出具鉴定报告送主管税务机关审核，税务机关对存在疑问或模糊问题到公司各事业部进行二次复审；

3、研发费用税前加计扣除鉴定报告通过二次复审后，在公司总部年度汇算清缴所得税申报（5月底）前向主管税务机关报送并备案。