私车公用涉税问题_私车公用的涉税问题

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案例

某民营企业董事长由于工作需要，从财务部领取50万元购买轿车。该董事长以个人名义购买车辆，并办理了各种手续。一个月后，车辆发生的油费及保险费等费用，该董事长将车辆发生的油费及保险费等单据拿到财务部报销。后来税务机关进行税收检查，认为车辆所发生的费用是董事长个人的消费支出，不能在企业当期费用中列支，不允许税前扣除，不仅进行了相应的纳税调整，而且处以所欠税款一倍的罚款。

（来源：教材案例1-2）

大背景

在当今汽车和房地产两大国民支柱产业的迅猛发展下，汽车作为一种代步工具自2004年以后迅速的成为一部分普通群众的主要交通工具，这些对公司运营方面也 带来了方方面面的影响，如从原来行政部统一购车提供给高管们使用，转变为行政部不再派车或甚至有些分子公司压根都不再买车，而是由包括高管们在内的所有员 工直接使用自驾车为公司服务，然后公司投入专门费用资源予以支持。采取的方式一般有两种：

1、直接在工资中以车补的明细项目列支，工资核算，照章纳个税；

2、费用报销的方式。

方案一：以职工交通补贴的方式为员工报销燃油费

国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函 国家税务总局《企便函[2009]33号》发文日期：2009-09-04 对企业所得税而言，是这样规定的：

（四）企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。

1.2008年1月1日（不含）以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）规定，企事业 单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。

2.2008年1月1日（含）以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。对个人所得税而言，是这样规定的：

（一）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行 为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。

方案二：公司与个人签订车辆租赁合同

具体做法：

从行政制度上制定一个内部管理文件，统一将员工的自驾车租赁给公司使用，然后直接拿汽车费用的相关发票入账，公司税前扣除，员工不缴个税和营税，皆大欢喜。该管理文件在税局备案，据说有些地方的税局是不置可否，而有些地方是直接表示不可以入账。

涉税计算：

个人出租汽车给公司可能涉及营业税、个人所得税及印花税：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（08修订版）第二十三条规定，按期纳税的纳税人起征点为月营业额1000－5000元。根据《中华人民共和国个人所得税法》（2007修订)第六条第四款的规定，“财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。”

营业税：根据《营业税暂行条例》的规定，我国境内提供应税劳务的单位和个人为营业税纳税义务人。个人出租车辆，应该按照“服务业——租赁”交纳营业税，如果没有达到营业税起征点，则不需要交纳营业税。如根据粤地税发[2004]312号文规定，广东纳税人每月租金不超过1000元的，没有达到营业税起征点的，不需要缴纳营业税。又海淀地税的答复为个人所取得的应缴纳营业税的月收入起征点是5000元。

个人所得税：个人出租车辆需按“财产租赁所得”缴纳个人所得税，根据《个人所得税法》规定，财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额，由公司代扣代缴个税。

每月租金收入不超过4000元：应纳税所得额=每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元

超过4000元的：应纳税所得额 =[ 每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]*（1-20%），税率为 20%。

一般情况下，交纳的营业税可以扣除，部分地方税务机关还允许每月扣除 800 元的修缮费。具体以主管税务机关的要求为准。印花税：签订财产租赁合同按租赁金额 0.1% 贴花。

个人应该到税务机关申请代开服务业发票给Ａ公司，Ａ公司取得符合规定的发票，可以凭发票在税前列支该项费用。

例子：青岛地税局2009年05月27日《代开发票须知》中关于个人租车规定：（1）月租金收入800元以下，综合税率5.55%，其中：营业税5％，城建税、教育费附加、地方教育费分别按照营业税税额的7％、3％、1％征收。

（2）月租金收入800--4000元，营业税5％，城建税、教育费附加、地方教育费分别按照营业税税额的7％、3％、1％征收，个人所得税=（月租金收入-税金-800）X20%（3）月租金收入4000以上，营业税5％，城建税、教育费附加、地方教育费分别按照营业税税额的7％、3％、1％征收，个人所得税=（月租金收入-税金）X（1-20%）X20% 方案三：个人因公使用私有车辆，按次报销业务所消耗的汽油

员工要提供汽油费的发票，并在报销单里写清楚出发地和目的地，可以作为差旅费用报销，不用交个税。

这里需要掌握的一点是实报实销，公司只负担员工因公业务发生的实际费用，也就是说在合理的范围按照公司的规定报销。

后附汽油费报销申请单以供参考。