中国税务到底重不重_中国税务精神是什么

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中国税负到底重不重

税负被广大民众所关注是从《福布斯》全球税负痛苦指数排行榜开始的。近日中国赫然出现在这个痛苦榜的第二位，这让很多人突然意识到原来纳税人的痛苦是可以计算出来的。一个国家税负高低，一般用政府财政收入占GDP的比重，即宏观税负来衡量。虽然官方驳斥了排行榜的权威性，认为中国的宏观税负水平还偏低、该榜更多具有娱乐性质，但很多人仍接受了这一排行榜。因为前些年，政府收入透明度还没那么高，很多收入非内部人士根本无法得知，更别提计算税负了。

诸如福布斯杂志等关于税负痛苦指数的国际排名是否科学问题，本身就根本没有任何讨论的学术价值，机构也好，杂志也好，设置一些指标，搞一些排名，不管如何设置指标，都难免挂一漏万，有不科学之处，但不可否认，“税负痛苦指数”这个指数本身却具有一定的参考价值和意义，其一方面可以说明一个国家的总体税负水平，另一方面也可以说明一个国家财政支出有多少用于社会福利等民生领域，并非一无是处。就中国本身而言，即使福布斯09年关于中国税负痛苦指数全球排名第二并不科学，但可以通过中国宏观税负的真实情况以及社会福利支出在整个财政支出中的情况，对民众感知的税负痛苦程度进行衡量。

1.名义税率与实际税率

我国名义税率偏高

首先，我国个人所得税最高边际税率为45%，与除欧洲高福利国家以外的其他国家相比，是相当高的。如美国联邦为35%，韩国为36.3%，印度为34%。而且我国工资薪金所得适用的是九级超额累进税率，其中，一般雇员的工资薪金所得最容易落在0～5000元，适用三级超额累进税率，每级之间的级距较窄，适用的税率提高较快，工薪阶层的税负较重。其次，我国流转税目前是增值税和营业税并行的体系，其中营业税应纳税的金额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用，这意味着当纳税人从事营业税应税行业时，每取得一笔应税收入，不论是否有利润，都得缴纳一定比例的营业税。这种制度设计使得我国企业的流转税名义税收负担较高。

实际税负结构差异不尽合理

我国宏观税负逐步上升虽然有一定合理性，但我们还应看到，在实际宏观税负基本合理的框架下，我国宏观税负内部结构还存在诸多不合理之处。

第一，地区之间实际税负差异不尽合理。在中国，经济发达地区实际税负轻，经济不发达地区实际税负重。以税收优惠政策为例，经济发达的东南部地区在自由裁量权范围内往往用足税收优惠，甚至从财政支出方面出台返还税收收入，发放财政补贴的政策。而经济欠发达地区则往往设置一些严格的条件，限制符合条件的纳税人享受税收优惠。

第二，行业之间实际税负差异不尽合理。上市公司的数据较为公开透明，我们对近几年上市公司的实际税负率计算结果表明，建筑业、房地产业、采掘业、金融、保险业的实际税负较高，而传播与文化产业、制造业、电力、煤气及水的生产和供应业、交通运输、仓储业等的实际税负低于平均水平，农、林、牧、渔业的实际税负最低。

第三，不同所有制企业之间实际税负差异不尽合理。通常股东是企业最重要的利益相关者，不同所有权结构的企业，股东发挥的作用不同，企业逃避税动机的大小也不相同。例如，由于目前我国对国有企业的业绩考核主要依据其财务指标，因此，国有企业较之其他所有制的企业更注重盈余管理，不但没有进行逃避税安排的动机，而且倾向于调增利润，多缴税款。实证分析也表明，所有权结构与公司逃避税安排的积极性密切相关，私人所有的企业逃避税积极，国有企业、上市公司逃避税相对不积极。

第四，个人不同来源的收入实际税负差异不尽合理。目前我国对工资薪金所得和稿酬所得的征税主要采用代扣代缴的方法，因此，工资薪金所得和稿酬所得的征税率相当高，实际税负也比较重，而对个体工商户生产经营所得、财产租赁所得、财产转让所得等较难掌握税源情况的其他所得则主要采用的是自行申报的方法，征收率相对较低，实际税负也比较轻。通胀环境会导致实际税负不断增加

价格和税收会相互影响。价格不仅影响名义税收，也影响实际宏观税负。实证分析表明，CPI的上升会带动名义税收和小口径宏观税负的增加。为了降低通胀对税负的影响，英国的做法值得借鉴。英国个人所得税的征收办法是将个人年收入分成四个部分：第一部分是免税额，不收税；第二部分对应的是起始税率；第三部分对应的是基本税率；第四部分对应的是高税率。英国政府每年在公布的政府财政预算案中，都会根据物价上涨情况，对税率分段进行调整。

2.中产阶级承受着“猛于虎”的税负

目前，对国人征税最直接的法律是《中华人民共和国个人所得税法》，它规定着人们从工资，到稿酬，到偶然所得的各种收入都必须纳税。但是，你如果想知道缴税的个人明细，这相当不容易：与港澳地区等公民能收到详细的税单不同，中国公民一般需要主动到相关部门才能获得个人的具体税单，流程还需通过单位证明等，颇为复杂。

而更多的税种对于公民来说是“隐蔽”的。譬如增值税，这个税征收范围包括“所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物”，也就是说，一个商品在生产和商业流通中的每一步都要分别缴税，消费者只要购买它，就已经缴纳了商品价格17%或13%（增值税税率）的税款。比如你购买了一袋价格2元的盐，这个价格里其实包含有约0.3元的增值税。现实是，消费者几乎每天都在消费，却不知道自己在消费的同时，已经在纳税了。在现实社会中，几乎已经没有能完全自给自足的个人，或多或少都要购买自己不能生产的消费品。所以，个体的消费活动和企业的生产活动、销售活动一样，都在纳税，只不过有些是直接交了税，有些是间接交了税，但归根结底，羊毛出在羊身上，对企业的征税，通常都可以转嫁到消费者身上。譬如产品税和营业税等由企业承担的税项，出厂前就会列为了产品的成本。这些间接的税项，还包括销售税，对汽油等消费的额外征税等等――表面上对的士和飞机征税，实际上司机可以直接让乘客来承担这个税项。

这些“隐蔽”税种的“曝光”，经常取决于政府和商家是否愿意将其透明化。早在2001年，北京王府井书店就有个颇有历史意义的尝试，在购物小票上分列了价款金额与税款金额，比如标价100元的图书，小票清楚标示其中书价款为87元，税款为13元。它实际上是在提醒你，你交书款时实际已纳了13%的税（电子、音像制品的税率为17%）。但这个尝试最终无疾而终，因为不少消费者都不明白为何买了你的商品还要交税？于是指责商家将本该由企业交的税转嫁到了消费者头上，商家当然不愿自找麻烦，于是作为消费者的你，现在拿到的购物小票上通常只有价格，而没有了税的踪迹。而在欧美，购物小票上，商品的价格和税款通常都是分开打印的，这使人们对自己付钱时缴了多少税一目了然。比如在美国，“家境贫寒的学生买书，到了每年报税季节，就可以把这一情况报告征税机关，获得退款。”而在欧美和一些东南亚国家，为了鼓励游客消费，除了税单和价格分开打印外，还有相关的固定退税政策，比如你买个LV包，只需拿着小票和本人护照，在机场就有一个专门给你退税的窗口，等于商品给你打了八六折左右。几乎没有人能准确估算自己在交多少税，或者预计自己以后还会遇到什么新税种。就目前来说，中国政府部门对税的宣传仍以“开缴”，“劝缴”为主。中国目前有19个税种，立法的分别有个人所得税和企业所得税，其余的都是以行政法规保证其强制性。从立法预审就备受关注的车船税法，将是我国第三个立法的税种，它对中等排量和大排量的汽车提高现行税额幅度，并被赋予“税收法治”推进的高度。3.政府履行职能方面

更进一步，如果考察纳税人所享受的政府提供的公共品服务的数量和质量，则就能够理解，为什么我们和欧洲一些国家同样的税负，但税负的痛苦指数却远远不同。我们看到，包括美国在内的发达国家的政府支出的绝大部分用于居民的社会保障，而中国政府支出中，行政管理费用所占比例远远高于发达国家。即使以2006年为例，我国政府的行政管理支出占财政支出的比重高达18.73%，而同期日本的行政管理支出比重是2.38%，英国为4.19%，韩国为5.06%，法国为6.5%，加拿大为7.1%，而美国最高，也只有9.9%。再看福利支出占财政支出的比例。世界很多国家的社会福利支出是其财政总支出中的最大项目，一般都在30%以上，德国更是高达71.49%。社会福利支出占财政支出比例越高，居民所缴纳的税收就越多地被用于居民，自然感觉税收负担轻。我国的财政支出中与社会福利相关的项目包括教育支出、医疗、抚恤和社会福利救济费、社会保障补助支出、政策性补贴支出和教育费附加支出等，将这些项目全部相加属于宽口径的社会福利支出，在2005年只占财政总支出的26.11%。即使这几年民生领域的投资增多，但增幅远远跟不上财政收入年高达30%的增幅。也就是说，就财政支出而言，发达国家主要用于社会福利，而中国大量的钱用于行政管理费用，在教育、社会保障、医疗等民生领域财政资金供给严重不足。这就使得我国政府的收入比例和美国等发达国家相当的情况下，居民对于政府收入的感受却远远不同于发达国家的主要原因。

因此，无论从大口径的宏观税负水平而言，还是财政收入的支出用于居民福利的比例而言，毫无疑问，中国的税负痛苦指数不会太低者是一个不争的事实。中国宏观总体税负水平已经远远超越了企业和居民可以承受的范围，远远超过了中国目前经济的发展阶段，税负的高增长已经成为中国经济增长和转型的最大制度阻力之一。是该下决心降低总体宏观税负，并且大幅度提高社会福利在财政支出中的比例，否则，转变发展模式就是一句空话。