综合零售——商业量贩超市行业纳税评估模型（推荐）_行业纳税评估模型

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超市纳税评估模型

商业超市作为零售业的一种特有形式，因其经营灵活，直接面向消费者，而深受人们欢迎。目前，全省范围内从大、中城市到县城，各类超市层出不穷，涉及的领域日趋广泛，经营范围不断向商品流通各环节扩展，大有取代传统商业零售之势。但在税收管理上，商业超市普遍存在税负偏低、分户税负差异大等问题，管理难度大，要求税务部门尽快摸索出行之有效的办法，强化对超市的税收监控，堵塞税收流失漏洞。

一、行业特点

商业超市是超级市场的简称，是一种大型、廉价、自选式商场，经营范围主要涉及食品、杂货、家居用品、家用器皿等。超市的经营环节比较简单，分为货物购进→适量仓储→货架储存展示→货物销售四个环节。商业超市在经营中存在以下特点：

1、经营性质简单。大多为增值税小规模纳税人企业和个体工商户个人经营，仅有一小部分规模较大的企业由原来的老商业零售企业改制而成。

2、大部分商品为商家自购，部分商品为生产厂家或总经销配送。厂家或总经销配送的商品，一般情况下厂家或总经销要给超市一定数额的进场费，或者按占地面积按月支付超市一定数额的场地费，或者按占用货架的尺寸按月支付超市一定数额的展示费，商品统一配送、送货上门。

3、实物返利现象普遍。自购的大部分商品都会有一定比例的利润返还，俗称返利或台阶费，销售的量越大，返还的比例越高，但多为实物返还；

4、有明显的淡旺季，淡旺日之分。一年中的第四季度、中秋节前二十天为销售旺季，其次是节假日和星期五、六晚上。如果不受其它因素影响的情况下，下半年的销售额占年销售额的三分之二左右；四是销售方式多样化且不断更新，但大致可归纳为两类：一类为自购商品自己销售，一类为生产厂家或总经销配送的商品一般情况下由其派人营销。

5、销售收款方式大多是通过电子收款机销售货物，目前量贩超市行业使用的电子收款机均未安装使用税控装置，电子收款机均已作过技术处理，不能进行日汇总和月汇总。

6、经营费用单一。日常经营费用主要项目是经营用房租赁费、营业人员工资、电费。

7、销售商品全部是现金交易，发票使用量少。量贩超市的销售对象基本上是消费者个人，大多不索取发票。

二、行业征管现状及存在问题

1、经营业主普遍纳税意识淡薄，不能积极主动配合税务机关工作，大多数存在少缴或不缴税款思想，给税务机关的日常税源管理增加工作难度。

2、不设置会计帐簿和发票粘贴簿，不能提供准确税务资料。大多数量贩超市业不设置会计帐簿，更谈不上进行会计核算，购进和销售采用现金交易，不易控制资金流向；并且购进和销售不索要和开具发票，不易掌握购进和销售情况；库存无记录，不易或无法盘点，税源管理得不到有效监控。

3、达到一般纳税人认定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人。在商业超市中，不泛经营规模大、资金实力强的大型超市，其年经营额早已达到甚至远远超过规定的一般纳税人标准，但由于税务部门难以掌握这部分纳税人的实际经营情况，再加上有意偷漏税故意少申报收入也不取得进项专用发票，致使达到规定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人，从而形成了税收管理上的薄弱环节。

4、电子收款机均未安装税控装置，无法进行有效监控。大多数量贩超市使用的电子收款机已作过技术处理，丧失汇总功能，不能进行正常的日汇总和月汇总。已安装税控装置的超市，卷筒发票为单联，不利于核实企业销售情况。

5、购货渠道不易掌握。由于量贩超市行业经营商品品种繁多，购货渠道多样，结算方式均为现金交易，另外个别商品的代理商、经销商、批发商（大多是个人经营）要求索要发票一个价、不要发票又一个价，这样使购货量难以准确核实。

6、超市中租柜经营比较普遍，租赁经营者大部分为个体工商户，他们设立不联网的收款机收取货款，销售数据不进入计算机网络终端，销售额则根据自己意愿上报超市。上报的销售一般只有实际经营额的几分之一或者更少。另外如名烟名酒、高级滋补品等高档物品一般超市另设专柜，销售后不走联网收款机付款也很普遍，它们是直接在柜台上交付现金。另设专柜开据发票，多采用手工开票或单机开票，对不需开票的则可以瞒报销售。另外，对赠送的产品则直接到设置的专柜提取，一些企业将商品当福利发给职工，这些也不进入超市管理系统，不入销售。

7、存在迟记收入现象。多数超市对于代金券这部分收入存在迟记现象。按照规定，收到货款，将代金券（相当于提货单）交给购货方，销售就已实现，但是，在实际操作中，不少超市都是将这部分收入先挂在往来账上，过一段时间再记收入，造成税款滞纳，甚至可能造成人为调节应纳税额等现象。

三、评估数学模型

（一）利用综合测算指标建立评估模型

1、费用推算法

以量贩超市当月发生的全部费用为基数，除以平均销售毛利率，（根据其进价、售价据实测算毛利率力求准确）推算当月应税销售额。

核定最低销售额=当月发生的全部费用÷平均毛利率。

平均销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%

量贩超市行业平均毛利率一般在10%——15%之间浮动。

2、最低税额核定法

对于既未安装电子收款机又无法掌握销售情况的量贩超市，在采用其它方法均无法控管的情况下，根据增值税基本原理，以保本经营为假定条件，用经营费用测算核定最低税额。

超市发生的主要费用支出一般为三个：一是场地租赁费，场地租赁费的价格一般情况下由市场规律决定，客观性比较强。本区域范围内，场地租赁费单位价格越高，表明超市所在区域繁华程度越高。属于自有场地或者简易建筑的应按照同区域的其它场地的价格计算。二是员工工资总额，员工工资平均水平在本地区一定的区域内差别不会太大，有一定的可比性和参考价值。一般情况下，员工工资平均水平越高，表明单位的经济效益越好。三是借入资金的利息。可以利用企业当期发生的费用支出、综合毛利率等指标，对企业纳税情况进行分析判断。

评估销售额=∑经营费用

本期应纳税额=评估销售额×17%

（1）评估的销售额×综合毛利率≥费用总额，而评估的销售额≤企业申报的销售额，则企业纳税比较正常，应做无问题处理。

（2）评估的销售额×综合毛利率＜费用总额，而评估的销售额＞企业申报的销售额，则企业纳税异常，应深入分析企业是否少申报了销售额。

（二）用进货推算法建立评估模型

根据掌握其当期进货情况（包括购进、代销），加上上月库存减去其现有库存推算当期销售额（库存情况可通过电子收款机中的详细记录调出）的方法进行纳税评估。

核定最低销售额=（本月进货金额+上月库存金额-月末库存金额）×（1+毛利率）核定应纳税额=核定销售额÷（1+适用税率或征收率）×适用税率或征收率

（三）用收款机汇总单核定法建立评估模型

量贩超市营业员一般分两班（上午、下午各一班），一般每天两班在下午14时30分至15时进行交接班，晚上21时至22时结帐。根据这一规律，可在此时间段内到量贩超市了解当天销售情况或次日早上了解前一天的销售情况，与核定销售额的日均数进行比较，发现问题连续跟踪，求其一段时间（7—10天）的日平均收入推算其当月销售额，以此来确定其应纳税额。

（四）利用存货价值总额测算法建立评估模型

1、评估期期初存货价值总额或者评估期期末存货价值总额=∑商品数量×销售单价 评估期期初与期末存货价值总额要求按商品单一品种的售价计算，然后按照商品的类别加总。

2、评估期平均存货价值总额=（评估期期初存货价值总额+评估期期末存货价值总额）÷2

如果评估期期初与期末存货相差不大，也可以用评估期某一时点的数据替代平均存货；如果评估期内销货额波动幅度较大，则应按评估期期初与期末存货的平均值计算。

3、年存货周转率=评估期采集的销售额÷评估期存货价值总额÷评估期月数×12

评估期存货周转率要求按商品的类别采集。如果纳税人能够如实提供或者对同类超市的存货周转率认可的情况下，税务机关可视情况采用；如果不具备前述条件，税务机关就需要通过测算并经过分析论证后确定，一般情况下，县城超市年存货周转率在2—3之间，大、中城市超市年存货周转率在4—5之间，部分地处城市黄金地段，且流动人口集中的超市，其年存货周转率要高得多，约在5—10之间。存货周转率的确定应参考以下因素：一是超市所处地理位置。如果超市所处地段人口密集、顾客流量大、商业网点比较集中的，可以提高适用年

存货周转率档次；否则，可以降低适用年存货周转率档次。二是单位面积租金。经营场地单位面积租金相对较高的，可以提高适用年存货周转率档次；三是员工工资水平（横向比较）。如果员工工资水平较高，可以提高适用年存货周转率档次；如果员工工资水平较低，可以降低适用年存货周转率档次。四是节假日因素。评估期内有节假日的，可以提高适用年存货周转率档次。五是借入资金量及利息支付情况等。

4、评估期销售额=评估期存货价值总额×评估期存货周转率

如果评估期时间过长，税务机关监控测算时间较短，评估期销售额的确定应考虑超市行业销售的淡旺季。以一年为例，从实际调查情况看，超市经营有明显的淡、旺季之分，下半年的销售额占全年销售总额的三分之二左右，其中每年中秋节销售额约占全年销售额的10—15%，春节销售额约占全年销售额的10—25%。因此，在核定纳税人的应纳税额时，应及时进行调整，以确保税负公平。

四、案例

晋中东森超市有限公司纳税评估案例

一、内容提要

榆次区国税局为进一步强化税源管理，降低税收风险，积极开展税收专业化管理，为纳税评估找准切入点，推行按行业管理、按行业专项评估。在区局统一安排下，为掌握超市行业各项税收指标及纳税情况，我们纳税评估小组于3月7日-9日对我区管辖内的晋中东森超市有限公司进行了纳税评估。

二、企业基本情况

晋中东森超市有限公司，法人代表张瑞敏。公司地址：榆次区大东关。经营方式：超市零售。经营范围：散装食品、预包装食品、粮油、日用百货等。公司注册资金100万元，占地面积20000平方米。开业时间：2009年2月，认定一般纳税人：2010年1月。经营、财务环节均使用软件管理。2010年全年主营业务收入13032798.92元，申报缴纳增值税190607.72元，税负率1.46%。

三、案头分析

利用税收征管信息系统有关信息资料及针对超市经营特点，进行分析。

1、税负率分析。2010年全年主营业务收入13032798.92元，申报缴纳增值税190607.72元，税负率1.46%，税负率偏低。

2、综合毛利率与综合费用率对比分析。2010年全年主营业务收入13032798.92元，主营业务成本12061971.39元，全年毛利率9.26%,全年综合费用2721030.61元，综合费用率20.88%，全年综合毛利率与综合费用率相差太大。

3、超市外部门店和内部外租部分有关涉及使用水电费金额抵扣增值税进项税额是否按实

际使用情况分摊。

4、超市产废收入是否申报纳税。

5、2010年全年销售收入13032798.92元，主营业务利润970827.53元, 全年毛利率9.26%，8月毛利率为3.60%，11月毛利率为4.66%,低与平常水平,原因是什么？

6、预收帐款年初 1147860.76元，年末770534.40元，企业销售购物卡是否及时确认收入计提销项税额？

7、对所取得的农副产品收购发票、普通发票的抵扣凭证是否有超范围抵扣情况。

四、税务约谈

针对疑点，进行税务约谈，超市财务负责人一一做了答复。

1、税负率低的原因。主要是因为刚开业，购置了一些固定资产，抵扣了进项税额,影响了税负率。

2、综合毛利率与综合费用率相差太大的原因。是由于一方面超市刚刚成立不久，前期发生费用开支比较大，在一定程度上提高了综合费用率，另一方面由于店庆、促销、低价吸引顾客，超市地理位置较偏，周边消费群体大多为较低收入人群，使超市毛利率降低，两项因素影响，使两者差距加大。

3、超市外部门店和内部外租部分有关涉及使用水电金额抵扣增值税进项税额是否按实际使用情况分摊。超市2010年全年发生电费647856.35元，取得增值税发票抵扣进项税额179632.05元，由于不懂政策，对外围租赁户使用的电费未做进项税额转出。水费未开据专用发票，未抵扣。

4、超市产废收入是否申报纳税。财务负责人答复已经缴纳了增值税。

5、8月毛利率为3.60%，11月毛利率为4.66%,低与平常水平的原因是：主要原因为超市及公司店庆日，各种商品低价销售，打折力度大，促销让利。

6、超市发生购物卡是否全部计提销项税额,超市财务负责人答复已全额计提销项税额。

7、对所取得的农副产品收购发票、普通发票的其它抵扣凭证是否有超范围抵扣。答复是该超市未取得使用农副产品收购发票收购农副产品的权利。2010年仅取得一张按规定开具的普通发票，抵扣进项税额符合规定。

五、实地核查

为核实企业真实情况，进行了实地核查。查明：

1、购进固定资产共抵扣进项税额131995.56元,影响了税负率1.01%，固定资产抵扣进项税额符合政策规定。

2、超市商品销售都通过收款机开票，内部未见直接收款现象。内部无外租柜台，商品都通过验收入库。

3、废料收入已申报纳税。

4、全年无农副产品收购票，取得的一张抵扣进项税额的普通发票为晋中百川种养专业合作社开具的农林牧水产销售发票，品目为笨鸡蛋，抵扣进项税额符合规定。

5、8月、11月确实进行了店庆活动，大量促销了粮油、蔬菜肉、蛋类等食品，致使综合毛利率降低。

6、预收帐款2009年、2010年年初数较大，2010年4月税务人员查帐后全部计提了销项税额，但此后预收帐款金额比前明显减少，不合常理，通过毛利率与费用率对比分析，并且给企业宣传税收政策，与企业进行沟通，企业财务负责人承认2010年年终销售35万元的购物卡未入帐及时确认收入。

六、评估处理

通过评估，查明超市存在以下问题：

1、销售购物卡未及时确认收入计提销项税额问题。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九规定，应补交增值税税款50854.7元。

2、电费用于非应税项目抵扣进项税额问题。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款规定，转出多抵扣进项税额1796.3元。

七、评估后税负情况

评估后企业税负率由原来的1.46%提高到1.87%。

七、评估建议

1、加强对纳税人的税收政策辅导，提高纳税人自觉纳税意识。

2、深入实际，掌握纳税人经营管理第一手资料，以便于税收分析和纳税评估。

3、加强业务学习，掌握更多的业务技能，提高纳税评估效率。