商业汇票贴现核算规定（版）_商业汇票贴现核算规定
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商业汇票贴现核算规定（试行）
一、基本规定
（一）本规定核算本行以直贴方式办理商业票据贴现和买断式转贴现业务。
（二）贴现和买断式转贴现分别通过“贴现”和“转贴现”一级会计科目核算。
（三）转贴现又划分为买断式和回购式两种。回购式转贴现和再贴现业务按照“商业汇票回购核算规定”执行。
二、会计科目设置
（一）“贴现”一级会计科目核算本行办理票据贴现和买断式转贴现而取得的票据。
1．办理贴现或买断式转入贴现，收到票据实物时，按票面金额借记本科目，按实际支付金额贷记相关科目，按差额贷记“递延收益”科目。
2．到期收到票据款项或票据款项已收妥，按实际收到金额借记相关科目，按贴现票据票面金额贷记本科目，按其差额贷记，“贴现利息收入”科目。
3．本科目按种类分申请单位设户进行明细核算。
（二）“转贴现”一级会计科目核算本行以买断方式为其他金融机构办理未到期票据的转贴现款项。
1．办理转贴现时，按贴现票据金额借记本科目，按实际支付的金额贷记相关科目，按其差额贷记“递延收益”科目。2．转贴现票据到期，应按实际收到的金额借记“相关科目”按贴现的票面金额贷记本科目，按其差额贷记“转贴现利息收入”科目。
3．本科目按转贴现类别分转贴现申请人进行明细核算。
（三）“贴现利息收入”、“转贴现利息收入”科目核算本行办理贴现和转贴现业务而确认的利息收入。确认利息收入时，借记“递延收益”贷记本科目，年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目。
（四）“转贴现利息支出”科目核算本行与其他金融机构之间进行买断式转出贴现业务发生的利息支出。支付利息时，借记本科目，贷记相关科目，年末应将本科目金额结转到“本年利润”科目。
（五）“贴现票据”表外科目，核算本行办理贴现和买断式转贴现而取得的贴现票据。受理贴现或买断式转入贴现，收到票据实物时，按票面金额作收入登记，到期收到票据款项或票据款项已收妥，办理买断式转贴现，转出票据实物时，本科目按票面金额作付出登记。
（六）“买断式卖出票据”表外科目，核算本行无购协议或约定情形下的再贴现和向其他金融机构以买断方式申请汇票转现而转出的贴现票据。转出票据时，按票面金额作收入登记，转出票据超过规定期限未收到转贴现银行拒绝付款理由书和汇票时，或有负债义务终止时，本科目按票面金额作付出登记。
（七）“贴现转贴现垫款”一级科目，核算本行办理商业承兑汇票贴现、转贴现业务到期日由于承兑申请人账户资金不足而发生的尚未符合非应计条件的贴现、转贴现垫款。发生垫款时，借记本科目，贷记有关科目。收回垫款或转出非应计垫款时，借记有关科目，贷记本科目。
（八）“非应计贴现转贴现垫款”二级科目核算本行按规定所结计的到利息不确认为利息收入的贴现、转贴现垫款。贴现转贴现垫款符合非应计条件时，转入本科目核算，借记本科目，贷记有关科目，收回非应计垫款本金或将非应计垫款转回时，借记相关科目，贷记本科目。
三、商业汇票贴现会计处理手续
（一）受理汇票贴现的处理。
按实付贴现金额办理贴现，会计分录：
借：贴现——贴现XX承兑汇票 XX申请贴现人户
贷：XX存款 XX贴现申请人户
贷：递延收益——贴现递延利息收入 XX户 同时登记“商业汇票贴现登记薄”、表外科目明细帐。收入：贴现票据 XX承兑汇票 XX申请人户
（二）贴现存续期月末及到期或转出时确认贴现利息收入的处理。
1．将贴现递延利息收入在贴现存续期月末逐笔按直线法摊销，摊销时，将有关递延收益摊销表（格式见附件1）作“递延收益”，科目记账凭证附件。会计分录：
借：递延收益——贴现递延利息收入 XX户 贷：贴现利息收入——贴现XX承兑汇票利息收入 XX户
2．转销贴现账户余额时，将递延收益余额一次性计入当期损益。
（三）贴现到期收回和转入垫款的处理。1．到期收回的处理。
在汇票到期前，匡算至付款人的邮程，按规定办理汇票委托收款手续。收到款项划回后。会计分录：
借：存中央银行准备金存款 或：XX科目
贷：贴现——贴现XX承兑汇票
同时销记“商业汇票贴现登记薄”，登记表外科目帐。付出：贴现票据 2．到期未收回的处理。
收到付款人开户银行或承兑银行退回“委托收款凭证”、汇票和“拒绝付款理由书”或“未付票款通知书”后，分两种情况处理：
（1）贴现申请人账户有足够资金的，将已贴现金额从贴现申请人账户收取，填制特种转账借方凭证一式两联，在“转账原因”栏注明“未收到XX号汇票款，贴现款已从你账户收取”一联作借方记账凭证，另一联加盖“转讫章”作扣款通知，随同汇票和拒付理由书或未付款通知书交贴现申请人，贴现凭证作贴现科目贷方记账凭证。会计分录： 借：XX存款——XX贴同申请人户
贷：贴现——贴现XX承兑汇票 XX申请贴现户
同时销记“商业汇票贴现登记薄”，登记表外科目帐。
付出：贴现票据——XX承兑汇票 XX申请人户（2）贴现申请人的账户资金不足的，不足部分按逾期贷款的规定转入垫款处理。会计分录：
1）金额垫款
借：贴现转贴现垫款——贴现XX承兑汇票垫款 XX申请贴现户
贷：贴现——贴现XX承兑汇票 XX申请贴现户 2）部分垫款
借：贴现转贴现垫款——贴现XX承兑汇票垫款 XX贴现申请人户
借：XX存款 XX贴现申请人户
贷：贴现——贴现XX承兑汇票 XX贴现申请人户 同时销记“商业汇票贴现登记薄”和登记表外科目帐。
付出：贴现票据——XX申请人户
3）对贴现垫款应计提应计收利息 计提应计收利息时，会计分录：
借：应计收垫款利息——应计收贴现转贴现垫款利息
贷：贴现垫款利息收入——贴现XX承兑汇票垫款利息收入
（四）贴现垫款转入非应计贷款的处理。贴现垫款超过90天没有收回符合非应计贷款确认条件的，按非应计贷款规定转入非应计贷款核算。
1．转销已摊销的利息收入和递延收益时，将有关递延收益摊销表作“递延收益”科目记账证附件。会计分录：
借：贴现利息收入——贴现XX承兑汇票利息收入
贷：递延收益——贴现递延利息收入 XX户 2．同时，将已入账的利息收入和应计收垫款利息予以冲销，会计分录：
借：贴现垫款利息收入——贴现XX承兑汇票垫款利息收入
贷：应计收垫款利息——应计收贴现转贴现垫款利息
3．以抵减递延收益账户余额后的净额计入非应计垫款。会计分录：
借：非应计贷款——非应计贴现转贴现垫款 XX户
借：递延收益——贴现递延利息收入 XX户
贷：贴现转贴现垫款——贴现XX承兑汇票垫款 XX户
四、买断式转出贴现的处理
（一）转出票据的处理。
向其他商业银行申请汇票转贴现时，根据买断协议转出票据，收到转贴现银行的收账通知后作账务处理。会计分录：
借：存中央银行准备金存款
借：再贴现转贴现利息支出——转贴现利息支出
贷：贴现——贴现XX承兑汇票 XX申请人贴现户
或：转贴现——转贴现XX承兑汇票 XX申请人户 同时销记“商业汇票贴现登记薄”，登记表外科目帐。
付出：贴现票据 XX承兑汇票 XX申请人户
收入：买断式卖出票据 XX承兑汇票 XX机构户
（二）汇票到期的处理。1．汇票到期，未收到转贴现银行的拒付理由书和汇票时，或有负债义务终止，登记表外科目。
付出：买断式卖出票据 XX承兑汇票 XX机构户 2．汇票到期收到转贴现银行发出的拒付款理由书和汇票时，对已转贴现金额的收取，根据《票据法》规定主张票据权力并进行违约追索。
五、买断式转入贴现的处理
（一）受理汇票转贴现的处理。其他商业银行向本行申请汇票转贴现时，根据买断协议受理转入贴现按票面金额，以贴现凭证作账务处理。买断式转入贴现，应要求转贴现申请人作背书转让。会计分录：
借：转贴现——转贴现XX承兑汇票 XX申请人贴现户
贷：存中央银行准备金存款 或：XX科目
贷：递延收益——转贴现递延利息收入 XX户 同时登记“商业汇票贴现登记薄”，登记表外科目帐。
收入：贴现票据 XX承兑汇票 XX申请人户
（二）转贴现存续期月末及到期或转出时确认转贴现利息收入的处理。1．将转贴现递延利息收入逐笔按直线法于受理转贴现日至到期日期间平均分摊。月末摊销时，有关递延收益摊销表作“递延收益”科目记账凭证附件。会计分录：
借：递延收益——转贴现递延利息收入
贷：转贴现利息收入——转贴现XX承兑汇票利息收入 2．转销转贴现账户余额时，将递延收益余额一次性计入当期损益。
（三）汇票到期收回和转入垫款的处理。1．到期收回的处理：
在贴现到期前，匡算至付款人的邮程，按规定办理汇票的委托收款手续，收到款项后，会计分录：
借：存中央银行准备金存款 或：XX科目
贷：转贴现——转贴现XX承兑汇票 XX贴现申请人户
同时销记“商业汇票登记薄”，登记表外科目帐。付出：贴现票据 2．到期未收回的处理。
收到付款人开户行或承兑银行退回“委托收款凭证”和汇票时，对已转帖金额的收取，按照票据法的规定向其前手追索。
同时按未收回的金额转入垫款核算，有关处理手续参照《贴现会计处理手续
（三）、2》。
（四）转贴现垫款转入非应计垫款的处理。转贴现垫款超过90天没有收回符合非应计贷款确认条件的，按非应计贷款规定转入非应计贷款核算。
1．转销已摊销的利息收入和递延收益时，将有关递延收益摊销表作“递延收益”记账凭证科目附件，会计分录：
借：转贴现利息收入——转贴现XX承兑汇票利息收入
贷：递延收益——转贴现递延利息收入
2．将已入账的利息总收入和应计收垫款利息予以冲销。会计分录：
借：转贴现垫款利息收入——转贴现XX承兑汇票利息收入
贷：应计收垫款利息收入——应计收贴现转贴现垫款利息
3．以抵减递收益账户余额后的余额计入非应计垫款，会计分录：
借：非应计贷款——非应计贴现转贴垫款
贷：贴现转贴现垫款——转贴现XX承兑汇票垫款 XX户
