第3章 应收和预付款项_第三章应收和预付款项
第3章 应收和预付款项由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“第三章应收和预付款项”。
第三章
应收和预付款项
应收及预付款项
应收账款 P36
应收票据
预付账款
其他应收款
长期应收款
第一节
应收票据
一、应收票据的种类
１、应收票据：销售商品和提供劳务引起，持有商业汇票。２、商业汇票
P36、29－30(1)概念：是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。——延期付款的书面承诺。P36 承兑人――实际付款人； 债务人――应该付款人； 债权人――应该收款人；
被背书人――实际收款人(接受商业汇票者)； 背书人――转让商业汇票者。（2）种类：P36 A、银行承兑汇票―银行担保；商业承兑汇票―自己担保。B、带息票据；不带息票据。
无商业汇票
销售商品、提供劳务
有商业汇票
二、应收票据的会计处理
1、收到商业汇票：面值入账
(1)借：应收票据
(2)借：应收票据
贷：主营业务收入
贷：应收账款
应交税费——应增值税（销）
2、年末计息（若是带息票据）P36、37－38 借：应收票据
贷：财务费用
（利息计算P37－38）
3、到期(1)不带息
①借：银行存款
或
②借：应收账款
贷：应收票据
贷：应收票据(2)带息
①借：银行存款（面值+利息）
②借：应收账款
贷：应收票据（面值+部分利息）
贷：应收票据
财务费用
财务费用 例：P37-38
第二节
应收账款
一、应收账款概述
（一）入账时间的确认
1、P39 销售商品和提供劳务引起。以收入的确认为基础：（收入一章再具体展开）
2、实际确认：
(1)商品已按合同交给对方；(2)发票账单已交给对方；(3)买方承诺付款。
（二）入账金额的确认（计价）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－－应交增值税（销）
银行存款
2、特殊：折扣
(1)商业折扣：为促进销售而在商品标价上给予的扣除——数量折扣（薄利多销）。会计按发票做账（发票上的金额已经为商业折扣后的价格，对会计做账无影响）。P40(2)现金折扣：时间折扣，表示方式：折扣/付款期限。P40 确认入账价值的两种方法：例：P41－42 ①总价法：按减去折扣前的金额作为入账价值；给予的现金折扣作为“财务费用”
②净价法：按减去折扣后的金额作为入账价值；客户未享受的现金折扣冲减“财务费用”
③评价：总价法－简便、可能高估收入；净价法―繁琐、客观。我国采用总价法。
1、一般：按实际发生的交易价格确认：卖价+增值税+代垫运费等
第三节
预付账款及其他应收款
一、预付账款
1、概念：购货引起。P462、会计处理：
(1)预付
借：预付账款——（对方单位）
贷：现金/银行存款(2)购货：
借：材料采购
应交税费――应交增值税（进）
贷：预付账款
(3)①余数收回
借：银行存款
贷：预付账款 ②补付
借：预付账款
贷：银行存款
3、注意：预付货款业务不多的企业，其业务可通过“应付账款”账户处理。
二、其他应收款
1、范围：应收取的除应收票据、应收账款、预付账款以外的款项。
2、内容：P473、核算：
发生时
借：其他应收款
收回时
借：现金
贷：现金
贷：其他应收款
第四节
坏账
一、坏账及其确认条件
1、坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。其范围包括全部应收及预付款项：应收票据，应收账款，预付账款，应收利息、其他应收款、长期应收款。
2、确认标准 ：
(1)债务人已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务
(2)逾期超过3年
P42 不能全额计提坏账准备 P42
二、坏账损失的核算
（一）直接转销法：实际发生时确认 借：管理费用
贷：应收账款
评价：不符合权责发生制原则，一般不宜采用
（二）备抵法
1、概念：P43准备抵减；至少年末估计。我国目前采用－符合权责发生制原则。
(1)提取
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账准备（与被抵减账户方向相反）—
＋
(2)发生：借：坏账准备
贷：应收账款等
(3)已转销又收回： 借：应收账款等
同时
借：银行存款
贷：坏账准备
贷：应收账款等
或：
借：银行存款
贷：坏账准备
2、坏账损失的估计方法
P43－45(1)应收账款余额百分比法：根据总账余额和估计坏账率（比例由企业自主确定）提取。
(2)账龄分析法：根据明细账余额分析确定。计算：P44－45（3）销货百分比法：赊销金额的一定百分比估计坏账损失。（4）个别认定法。P453、会计处理
应收账款余额百分比法
年末坏账准备余额=应收账款余额*X% 本期应计提坏账准备=年末坏账准备余额-计提前的坏账准备金额 例1：P43 例2：日新公司2004年应收账款余额百分比法计提坏账准备，04年年末应收账款余额100万元，企业确定计提坏账准备的比例为3%。该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失。05年5月25日确认坏账损失为6万元，经批准予以核销，05年12月31日应收账款余额为120万元。06年8月5日上年核销的应收账款又收回 6 5万元，06年12月31日应收账款余额为130万元。07年12月31日应收账款的余额为140万元。要求：根据上述资料作出相关的会计分录。【答案】
（1）04.12.31 坏账准备余额＝100×3%=3 本期计提＝3 借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）05.5.25
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）06.12.31 坏账准备余额＝120×3%=3.6 本期计提＝3.6-(3-6)=6.6 借：资产减值损失
6.6
贷：坏账准备
6.6
（4）06.8.5 借：应收账款5
同时 借：银行存款5
贷：坏账准备5
贷：应收账款5 或：
借：银行存款5
贷：坏账准备5
（5）06.12.31
坏账准备余额＝130×3%=3.9 本期计提＝3.9-(3.6+5)=-4.7 借：坏账准备
4.7
贷：资产减值损失
4.7
（6）07.12.31
坏账准备余额＝140×3%=4.2
本期计提＝4.2-3.9=0.3 借：资产减值损失
0.3
贷：坏账准备
0.3
第五节 应收债权出售和融资
一、应收债权出售和融资业务核算原则 P50
应收债权出售给金融机构，按照“实质重于形式”原则进行会计处理：实质属于出售，按出售债权处理，并确认相关损益。否则，作为质押取得借款处理。
二、以应收债权为质押取得借款的核算
1、有关该借款的会计处理等同于普通的短期借款。
2、质押应收债权，只需设置备查簿，记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。
例 P50－51
三、应收债权出售的核算
（一）不附追索权的应收债权出售的核算
原则：转销应收债权和相关坏账准备，预计销售退回、销售折让及现金折扣，确认出售损益。
借：银行存款（2）
其他应收款（预计发生的销售退回、销售折让及现金折扣）（3）
营业外支出（倒挤）（4）
坏账准备（全部结转）（1）
贷：应收账款（账面余额）（1）调整预计销售退回、销售折让及现金折扣：（1）借：营业外支出
贷：其他应收款（2）或相反分录。
[例解]P51
（二）附追索权的应收债权出售的核算：视同以应收债权为质押取得借款的方式。
[例解]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2005年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
①4月1日销售实现时：
借：应收票据
58.5
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）8.5
②6月1日取得贴现款时：如果期间特别短
借：银行存款52
财务费用 6.5贷：短期借款
58.5 借：银行存款
时间长时
短期借款——利息调整
6.5
贷：短期借款——成本
58.5
③6月30日计提票据利息时：
借：应收票据0.8775（＝58.5×6%×3/12）
贷：财务费用0.8775
④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：
借：短期借款58.5
财务费用1.755
贷：银行存款60.255［＝58.5×（1+6%×6/12）］
同时，将应收票据转为应收账款：
借：应收账款60.255
贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）
财务费用0.8775
如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：
借：短期借款58.5
财务费用0.8775
贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）
（２）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。
[例解]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%.2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
①4月1日销售实现时：
借：应收票据58.5
贷：主营业务收入50
应交税费―应交增值税（销项税额）8.5
②6月1日取得贴现款时：
借：银行存款48
其他应收款5.85
营业外支出4.65
贷：应收票据58.5
③9月6日乙公司退货时：
借：主营业务收入2
应交税金――应交增值税（销项税额）0.34
贷：其他应收款2.34
同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：
借：营业外支出3.51
贷：其他应收款3.51
③将所退货物验收入库时：
借：库存商品1.6
贷：主营业务成本1.6 12 课堂练习
1、企业于2004年6月1日销售给M公司商品一批，增值税专用发票上注明售价40 000元，增值税税额为6 800元，双方协商现金折扣的条件为2/10，1/20，n/30，假设M公司在6月17日支付款项。
要求：采用总价法和净价法编制有关会计分录。
2、企业由于销售商品（货款40 000元，增值税为6 800元），于2006年10月31日收到一张面值为46 800元，期限为5个月，年利率为6％的商业承兑汇票，票据到期企业收到票款和利息。
要求：编制收到票据、年终计提票据利息和到期收回款项的会计分录。假如票据到期付款单位无力支付，企业该如何处理。
3、2005年6月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方协商，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年8月6日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为283520元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的金额为35100元，其中，增值税销项税额5100元，成本25000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
要求：编制有关会计分录。
