企业拆迁 政府补偿会计处理 会计顾问介绍_搬迁补偿款的会计处理
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企业收到政府搬迁补偿款相关会计处理
2010-08-21 来源:中国会计网
作者:李建军
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最近几年我国大中城市改造力度加大，根据城市规划的要求，许多企业将厂房、机器设备等固定资产，从城市中心部分或整体搬迁，各级政府对搬迁企业也给予了补偿。但对搬迁过程中收到政府搬迁补偿、拆除旧固定资产、重建固定资产折旧的计提等经济行为，执行新企业会计准则和新企业所得税法的企业应如何进行会计处理和税务处理？本文拟对此进行分析。
一、收到政府搬迁补偿
（一）会计处理
根据《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。企业在收到政府搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入，对于政府补助，又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入—政府补偿收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
对于政府作为企业所有者投入的资本性投入，应按照《企业会计准则—应用指南》的规定，在专项应付款核算，待工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积—资本溢价”，对未形成长期资产的部分，借记“在建工程”等科目，拨款结余需返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。
根据《企业会计准则解释第3号》第四条规定，对于企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理，即参照上述规定先作为政府资本性投入处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应作为政府补助，自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应作为国家资本性投入，计入“资本公积”科目。
因此，企业因搬迁收到的政府补偿时，应首先分析是否适用于《企业会计准则解释第3号》的规定，判断是否属于因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益而进行搬迁收到政府补偿，即是否因公共利益而搬迁，如是可参照《企业会计准则解释第3号》规定处理。
（二）税务处理
根据新企业所得税法及其实施条例，搬迁补偿款不属于税法所列举的“免税收入”范畴，搬迁补偿款应是新企业所得税法第六条规定的补贴收入（其他收入的形式之一）；新企业所得税法第七条规定财政拨款为免税收入。根据《企业会计准则—应用指南》规定，财政拨款为政府补助的形式之一，但与企业所得税法实施条例中规定财政拨款定义不同，应用指南中的财政拨款定义为： 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。而所得税实施条例中的财政拨款定义为：财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以一般企业收到的财政拨款并不享有免税优惠，为纳税收入，但有具体规定的除外。
根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号文）规定，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额；企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。上述企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。
对于上述两种情况，如果政府搬迁补助适用《企业会计准则解释第3号》第4条规定的，企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额计入资本公积的，该资本公积额为永久性差异，应在计入资本公积的纳税年度进行纳税调增。
需要注意的是，企业没有搬迁规划的，收到搬迁补偿款的当年就要并入应纳税所得额申报纳税。企业有搬迁规划并符合相应条件的，搬迁补偿款可以在规划搬迁次年起递延5年，超过5年的在第6年要将余额并入应纳税所得额申报纳税。企业实际搬迁规划期间不足5年的，则在完成搬迁活动的当年将余额并入应纳税所得额申报纳税。
二、拆除旧固定资产
（一）会计处理
根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，即通过“固定资产清理”科目进行会计核算，并将固定资产清理的余额转入“营业外支出”（营业外收入）科目。
（二）税务处理
新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述损失包括企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。所以固定资产的处置损失在经主管税务机关审批后可以在税前列支。
三、重建固定资产折旧的计提
（一）会计处理
涉及政府补助的重建固定资产在计提折旧的同时，需要同时借记“递延收益”科目，贷记与折旧同等金额“营业外收入—政府补助收入”科目。
（二）税务处理
根据国税函[2009]118号文的规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除；企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。所以使用政府补助形成的固定资产按现行所得税法计提的折旧可以在税前列支，而从递延收入转入营业外收入的政府补助收入，为免税收入，应作为永久性差异进行纳税调减。担任企业会计顾问的实践经验
2010-08-19 来源:中国会计网
作者:毛兴国
参与讨论：会计社区
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计电算化】
简介： 在我们温州地区,许多已经上规模的民营企业,资本的原始积累阶段虽然已经完成,但草根出身的企业主们由于文化基础薄弱,现代管理经验缺乏,企业的经营方式和内部管理仍然比较落后,特别是在财务管理和会计核算方面,账目不清,家底不明,急需进行规范完善,于是纷纷开始借助外脑来帮助、完善自己,会计师事务所中的注册会计师们逐渐成为他们的聘请对象,我们的会计顾问、会计咨询服务业务开始初露头角。
一、财务会计顾问服务内容和开展情况
2005年开始，我们陆续为20多户企业担任财务会计顾问，服务的客户除主要在本地外还远涉广东、上海、四川、武汉、河南等地。提供服务的主要对象是企业的主要负责人和财务会计人员。提供服务的内容主要可归纳为以下几方面工作：
1、指导企业负责人合理组织管理财务会计工作。目前不少民营企业所有权和经营权没有分离，企业王们直接参与管理，但缺乏必备的财务会计知识，对逐步规模化、集团化以后的企业如何组织会计核算、如何进行财务控制心中无数，急需聘请专家帮助指导筹划。
如我市一家以家属成员组成的民营企业，母公司注册登记在武汉国家高新技术开发区，由于业务需要同时又在湖南、山东等地开设了七家子公司和分公司，对这些公司如何组织核算和管理他们一筹莫展。我们接受委托后，先去实地进行了调查了解，然后组织他们召开研讨会，提出我们的解决方案。通过会议沟通协调，结合母公司、各地子公司实际以及老板们的经营特色，很快就确定了系统的实施方案。最后设置财会机构，配备财会人员，工作很快就有序展开了。现在我们除了接受电话和网上咨询外，每年去武汉总部两趟，一是和企业负责人进行沟通交流，提供一些现代企业经营管理信息，引导他们改变经营理念，逐步适应市场经济变化的需要；二是现场了解并和财会人员进行交流沟通，帮助他们逐步完善会计核算系统，使财务会计工作能更好地为内部管理提供服务。通过努力，我们还和企业的主要负责人成了好朋友，成了长期合作伙伴，并接受了部分其他审计业务。另有一家本地的顾问企业，由于管理需要对分公司和车间进行放权并单独业绩考核，财会机构原有的会计核算无法满足这种管理放权的要求，企业老板非常着急。我们经了解后，建议企业拆分会计主体，将原来只设一个账套核算的公司，按车间、分公司拆分为五个会计主体，开设了五个独立核算的账套，并且在各个车间和分公司都配备了会计、出纳。
企业的资金、销售和纳税等事项由总部统一管理，物资采购和成本管理由各核算单位自行控制。每月各核算单位独立编制会计报表后由总部合并对外报送，较好地解决了分块核算，统一对外，权责清楚，效率提高的目的。项目运行半年以来，车间和分公司的负责人积极性非常高，各部门的经营业绩不断提高，而总部老总的感觉是，企业整体效益在逐月提高，而日常管理却越来越轻松。他们深有感触地说，要想理顺会计核算系统，提高企业管理水平，会计顾问不可不请。
2.指导会计人员规范会计核算。不少企业外聘会计顾问的直接原因，是由于本单位的财务会计人员工作经历短，业务能力和工作经验不足，所以指导会计人员完整准确地开展会计核算，是担任会计顾问的主要任务。如去年下半年我们接受委托的一个顾问单位，由于原王办会计调离去杭州工作，临时将原助理会计提升为业务王办，为了避免会计业务处理出现差错，在与我们签订委托协议时，特别强调我们必须每月对会计编制的凭证进行复核。担任顾问后，我们在第一次复核凭证时就发现了不少差错。如该企业由于业务扩展后厂房不够，于去年十一月份并购了隔壁一家工厂的厂房，会计根据购买发票直接将860万元的购房支出列为固定资产的房屋建筑物项目，我们经过核对评估报告后发现，其中土地使用权价值达608万元，于是我们立即建议企业将这部分土地使用权调整为无形资产项目，这样每年可避免由于会计处理差错而多交的房产税5.11万元。又如去年我们到上海的一家单位咨询，在检查会计凭证时，发现该单位原材料入库凭证和供货发票的间隔时间差距很大，6月份的入库单和8月份的购货发票放在一起，在8月份入账时借原材料、货应付账款。由于目前大量的物资采购一般都是原材料供货在前，增值税专用发票在支付款项时才提供，而且数量大时间间隔较长，采用标准的红字冲销法难以适用，但企业的会计人员业务水平低，不知道该做如何处理。原来的这种会计处理方法明显存在着物资管理账物不符现象，经到仓库等实地了解，该企业的存货管理确实长期账实不符，虽曾多次组织清理但始终无法彻底解决。针对上述倩况，我们从调整会计核算的源头着手，按照规范会计处理原则并结合企业实际设计了全套的解决方案，理顺了会计核算和物流管理的同步关系，企业物资管理很快就实现了账账相符、账实相符的要求，还较好地完善了应付账款、应交税金等账户的核算。
3.帮助企业做好税收筹划。精明的企业老板慕名到会计师事务所聘请会计顾问，其中不少人的主要目的是为了节省税收成本，规避涉税风险。不少民营企业经营规模不断扩大，但财务管理和会计核算仍然延续着企业发展初期家庭作坊式的管理模式，与现代企业管理的要求严重缺位，而且对外提供的会计信息不完整、不真实，税收成本和涉税风险都很高。随着我国会计法规和税收法规的不断完善，计税标准和征管方式更加透明规范，会计准则的许多确认、计量原则已经成为计算税收的直接标准，会计核算资料已经成为计算税收的法定依据。要做好企业的纳税管理和税收筹划，必须要从事前规划经营方式和事后规范会计核算这些基础入手，注册会计师理所当然成为担任咨询顾问的首选人物。在担任许多企业会计顾问期间，我们受理了大量涉税事项的业务咨询，无论大事或小事我们都认认真真恪尽职守，努力引导企业从调整生产经营方式和加强内部管理出发，从规范会计核算的每一个环节着手，不走捷 5 径，不存侥幸心理，踏踏实实地开展工作。我们服务的理念是，指导企业在税法规定许可的范围内合理安排生产经营活动，帮助企业规范会计核算，逐步实现企业账目清楚，纳税申报准确，税款缴纳及时，最大限度地规避涉税风险；同时努力帮助企业减轻税收负担，实现企业的直接利益和间接利益双丰收。
4.帮助企业协调股东利益。许多民营企业由于公司内部治理机制不规范，股东大会、董事会、监事会“三会合一”的现象普遍存在，权力与责任之间的制衡机制缺失，股东之间经常发生利益摩擦，有些单位的会计顾问委托就是从协助调解股东利益开始的。
如我们提供服务的一个客户，他们共有八位股东组成一个团队，分别在本地和四川、广东等地设有六家公司。这些公司一般只由个别股东负责经营，其中一家公司还是由外聘专职经理负责经营。我们接受委托的任务就是指导企业监事会开展工作，协助企业监事会开展对经理人的业绩考核。每年公司财务决算完成后，我们就和监事会成员一起到企业所在地，现场了解实际生产经营倩况，检查会计核算的实际运行，对财务信息进行分析复核，对股东提出的某些事项开展专门调查，最后帮助企业召开股东大会，现场解答股东们提出的财务问题，公布企业当年的经营成果和财务状况，最后编制年度利润分配方案，经股东大会通过后实施分配。在这种委托中，我们的会计顾问充当着“娘舅”的角色，客观公正地处理好股东之间的利益关系。
此外，我们会计顾问的服务内容还涉及帮助培训会计人员；帮助完善内控制度；企业投资、企业重组过程中的政策法规解答；《公司法》和公司管理法规相关内容的咨询等。
二、如何当好会计顾问
1、要当好企业的会计顾问，执业人员必须具备德才兼备的个人素质。企业聘请顾问人员，大部分都是冲着某个事务所或某个注册会计师来的，他们对人的素质要求非常苛刻，事务所的形象和注册会计师个人的道德品质以及它们在职业界的口碑非常重要。会计顾问是以自己的知识智慧和长期积累的经验帮助别人的，而且服务者本身就是服务的一部分，提供服务时客户就在服务现场，服务者和客户要进行直接接触，这就要求我们的顾问人员在咨询服务过程中，要始终保持独立、客观、公正的职业形象；要严格为客户保守商业秘密；要以系统的专业理论知识和丰富的实践经验为指导；要善于和客户交流沟通；要和客户的主要负责人员保持良好的人际关系。咨询服务还不同于审计业务，在整个服务过程中顾问人员必须处处急客户所急，想客户所想，想方设法解决他们想要解决的问题，要通过我们的指导和筹划，使他们的管理水平能有一个质的提高。只有这样，他们所付的咨询费才会物有所值，而且企业还能从聘请会计顾问的过程中取得直接和间接效益，实现“四两拨千斤”的功效。
只有这样，我们的会计顾问才会得到企业和社会的认可，我们的客户才会越做越多。2.接受会计顾问委托业务也必须要与审计业务一样签订规范的业务约定书，明确好双方的权利和义务，特别是服务时间的安排，一定要具体明确。本地客户我们每月必须到企业一次，现场了解并当面接受咨询，日常碰到的零星疑难问题一般在网络或电话中交流沟通，较大的系统性事项，只要属于约定的业务范围，我们一般都及时安排时间到企业现场咨询解答，努力做到使企业有问必答，有求必应。
中央电视台主持人 周涛
