第七章 费用与成本_第七章成本费用

第七章 费用与成本由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“第七章成本费用”。

第七章 费用与成本核算

7—1 概述

一、费用、成本、支出概述。

1、费用与支出。在会计学意义上，支出比费用范围要广，费用的内涵也比成本宽。支出一般指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费资产的流出。就某一会计期间而言，支出可以是现金支出、也可能是非现金支出，就长期而言，所有支出最终由现金支出来实现。费用的概念前面说过了，是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益总流出。只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用。不管是销售费用也好，生产费用也好，最终都是为了取得收入而发生的，而其他原因发生的支出，如偿还借款、支付应付账款等等都与营业收入无关，都不能构成企业的费用。

2、成本与费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。它是对象化的费用，会计学上的成本一般是指生产成本（生产产品的成本）和劳务成本（提供劳务的成本），是一种狭义的成本。它是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。所以，我们可以把成本理解成费用的一部分。

二、分类。

企业的经营过程，同时也是资产消耗和费用发生的过程，企业要生存和发展，就必然要发生各种费用支出。对于制造企业来说，其主要任务是生产并向社会提供消费者需要的产品，满足人们生活或各个方面消费的需要，并实现产品的价值，取得盈利。前面说过，相比商业企业，制造业企业经营过程主要包括供应、生产、销售三个环节，而商业企业仅仅包括供应和销售环节，商业企业的成本核算，可以通过我们前面所说的先进先出法、加权平均法、个别计价法来核算。相对来说，制造业企业在生产过程中的产品成本核算要复杂一点。在这一章，我们主要是以制造业企业的生产过程为例，来介绍成本和费用的核算。

具体来说，制造业企业的费用按经济功能可分为：

1、成本费用——从事经营业务发生的、能够直接计入产品成本的费用。包括直接费用和间接费用。

1）直接费用。直接计入生产成本。

直接材料：生产产品耗费的原材料、外购的半成品、燃料等。直接人工：生产工人的工资、奖金、福利费等。

2）间接费用。与生产产品有关，但不是直接的关系，是一种间接关系，按照一定的分配率分配计入产品，例题的时候会讲。

制造费用：车间管理人员的工资、福利费、机器折旧费、办公费、差旅费（如果不是工厂，一般行政人员进管理费用）、水电费。

2、期间费用——是指企业在生产经营过程中支出的，与产品生产无直接联系的各项费用。它同会计期间直接相关，8月份销售收入5万，发生的如广告费、餐费等费用1万，就要计入8月份，不计入产品的生产成本，而是直接计入当期损益。1）销售费用——用于产品销售的费用。

2）管理费用——用于组织和管理生产经营活动的费用。3）财务费用——用于筹集生产经营资金的费用。7—2 费用核算

一、核算遵循的原则。

（一）正确划分收益性支出和资本性支出。

1、什么是收益性支出和资本性支出。企业在生产经营过程中，肯定是要有支出的，支出是分了许多具体的项目的，比如折旧，工资，原材料，管理费用等等，而在这些支出中，有些支出是为了当年（一个会计年度内）的收益而付出的，比如工资、材料、管理费用等，这种就是收益性支出。而有些支出是为了在以后的多年中的收益发挥作用的，比如固定资产，当年购入的固定资产虽然是在当年付出了购买固定资产的全部金额，但是由于固定资产要在以后的很多年中发挥作用，购买固定资产的金额是资本性支出，总结出来就是，为了当年一个会计年度的收益付出的支出就是收益性支出，为了多年的收益付出的支出就是资本性支出。

2、会计处理有什么不同。收益性支出计入当期损益，在损益类科目里面反映，比如说“财务费用”“管理费用”等。数额较大的，但效益仅与本会计年度相关的，即分摊期在一年以内的各项费用，列入“待摊费用”科目。资本性支出先计入资产类科目，比如固定资产，先计入成本，然后，再计提折旧，转入适当的费用科目。虽然固定资产要在以后的很多年中发挥作用，但它的价值会逐渐转移到产品中去的，相当于损耗在产品收入中得到补偿，我们所说的每年提取的折旧，折旧也构成了成本费用中的一项，随着为企业提供的效益，在各个会计期间会转销为费用。

3、两者混淆的后果。我们知道：利润=收入-费用。如果一笔应属于资本性的支出，被视为收益性支出即作当期费用处理，必将少报企业的资产价值。费用增加，则利润减少。如果，一笔应属于收益性的支出被视为资本性支出，就会多报企业资产价值，使当期费用减少，从而增加当期的净收益。

前些时候，2005年，美国第二大电信公司——世通公司倒闭，首席执行官搞欺诈，这个案子成为美国历史上最大的一个欺诈案。他为了使当年的报表好看，让局外人感到企业的效益很好，把收益性支出挂帐列为资本性支出，也就是说把应该在当年列入成本的支出拆分成许多小额的份数逐渐在以后的年度中列支成本，花了一大笔钱，却不计入当年的成本，而是挂在帐上等待以后逐年摊销，这样使当年的收益虚假的增大了。这个是让股价升值的一种违规的记账操作方法，使股民高额购买了有潜在的亏损倾向的企业的股票，是一种欺骗行为。他采用这种方法，虚报了前期的利润，使其股价大增而蒙蔽了许多投资人，最后积压的挂帐的成本无法在以后的微薄收益中予以消化，累积太多，没有办法摊销，最后给投资人造成了巨大的损失。当然，世通公司最后也完蛋了，CEO被判了25年。

相反，如果把资本性支出列为收益性支出，则又降低了当年的收益。这样又有隐瞒当年收益，减少申报所得税的倾向，也是税法所不容的。这种情况多在与上市无关的企业中出现，只要是为了截流所得税费用，为企业的资金周转腾挪出一定的空间。因此，两种行为都是违规违法的。

但是如何判断收益性支出和资本性支出，要具体分析企业的具体情况，有些在这个企业列为收益性支出的而在另一个企业就有可能列为资本性支出，比如，一个办公桌子，价值不超过500元，但是使用年限却不仅仅是一年，作为一个小的咨询公司，它可能就要将它列为固定资产，逐年摊销折旧。而在一个大型的公司，这也就是当年的一个小小的费用，也就列入了收益性支出，尽管这张桌子不会在 一年内报废掉。再比如，一个玻璃柜台，小商店就要列为资本性支出，因为它是 这个小商店的主要经营工具和设备，而在大型的公司，也许这就仅仅是一个不足为奇的存放样品的架子。这样大公司也就只能把它作为收益性支出处理。因此，如何判断主要要从这样几个方面入手，价值、使用年限、企业的业务性质 特点、企业的经营规模要求等等，只要合情理合法规，能够正确计算企业的收益，不存在虚增或虚降企业当期利润的有意识的欺诈行为，一般讲就没什么问题。这样看来，企业如何摆布收益性支出和资本性支出，完全要看企业的自身的目的，或者说企业的阶段性的目的，但是，不管怎样，有意识的利用这些概念的作 用而达到企业自身的临时的目标，都不是合理合规合法的行为，可以蒙蔽一时，不能遮掩一世。

2、配比原则。某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计对象所获得的净损益。一是因果配比，将收入与为取得该收入的成本费用相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比、将其他业务收入与其他业务支出相配比；二是时间配比，将一定会计期间的收入与同一期间的成本费用相配比，如当期的收入与当期的管理费用、财务费用相配比。坚持配比原则，使各会计期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和报告，有利于正确计算和考核企业的经营业绩。

3、权责发生制。

二、期间费用的核算。

1、财务费用。筹资费用。主要包括利息支出、利息收入、汇兑损益、手续费（到银行办理业务交纳的手续费）、现金折扣（是销售企业为了鼓励可户在规定期限内早日还款而向客户提供的折扣优惠，比如赊销商品2000，付款条件是2/10，n/30，意思就是说购货方在10天之内付款，将享受2%的优惠，只付1960，现金折扣是40，10天以后、30天以内付款，则要付全额2000。加上增值税作为财务费用。购货方也是作为财务费用核算，记贷方。）

2、销售费用/管理费用。

企业销售商品、提供劳务发生的各种费用通过“销售费用”。企业在组织和管理生产经营时所发生的费用，通过“管理费用”这个帐户来核算。凡是跟销售产品有关的——广告费、运输费、装卸费以及销售部门发生的费用等都属于销售费用，凡是跟管理企业有关的费用——管理部门发生的费用都归到管理费用。

3、例题。

[例7—2—1]计提本月固定资产折旧费43000元，其中管理部门38000元，销售部门7000元。

借：管理费用——折旧费

38000

销售费用——折旧费

7000

贷：累计折旧

43000 [例7—2—2]本月应计银行利息12000元，支付银行手续费200元和广告费3000元。

借：财务费用——利息费用

12000

——手续费

200

销售费用——广告费

3000

贷：银行存款

3200

应付利息

12000 7—3 成本核算

一、成本核算的基本要求及程序。

1、确定生产成本核算对象。是什么产品？

2、确定生产成本计算期。一般，以“月份”作为计算周期。

3、确定产品成本项目。比如成本里面包括材料、人工等等。

4、生产费用的汇集与分配。直接费用直接进入成本。间接费用要进行合理分配。

制造费用的归集与分配——生产工人工资比例分配法。

生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。比如，8月制造费用总计1000，生产甲产品工人工资1200，生产乙产品工人的工资800，计入甲产品的制造费用是600，乙为400。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品（人工就用得多）所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。

5、成本计算。品种法。

二、帐户设置。

1、生产成本。成本类，借增贷减。

1）发生直接生产成本，借“生产成本”，贷“原材料”等。2）完工以后，借“库存商品”贷“生产成本”。

2、制造费用。成本类，借增贷减。

1）发生时，借“制造费用”，贷“原材料”等。2）分配时，借“生产成本”、贷“制造费用”。

3、预提费用。负债类科目，借减贷增。费用还没有发生的时候，我就先把费用计提出来，等发生以后，再把计提费用拿来用。比如说，固定资产大修理或短期借款的利息支出。（未确认融资费用，还没有确认的利息费用，性质相近，习惯上多用于融资租入固定资产。）

4、待摊费用。资产类科目，借增贷减。费用发生了以后，再来分期摊销。两者区别在于——预提的行为是发生在费用支出前，待摊的行为是发生在费用支出后。

三、核算。

（一）品种法。品种法也称简单法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。例题见书。

（二）预提和待摊的核算。

[例] 某工业企业的生产车间的固定资产大修理费用，该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份8000元，用支票支付1、1—4月，每月末

借：制造费用

2200

贷：预提费用22002、4月实际支付

借：预提费用

8000

贷：银行存款

8000 [例] 假定某工业企业10月份通过银行支付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间8700元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。

1、支付时：

借：待摊费用

12600

贷：银行存款126002、10、11、12月分摊时12600/3=4200 借：生产成本

2900（8700/3）

管理费用

900（2700/3）

销售费用

400（1200/3）

贷：待摊费用

4200