企业合并论述题及答案_企业合并练习题及答案

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四、论述题（企业合并）

购买法和权益法对企业报表的影响，差别比较

权益结合法又称为联营法。它将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合。购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。

（一）会计处理区别：

1．在合并报表中，同一控制下的企业合并采用权益结合法。非同一控制下的企业合并采用购买法。

2．计量基础不同与商誉的确认

在权益结合法下，合并方在合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的净资产账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的对价账面价值的差额，应当调整资本公积等权益类科目，不影响损益，不产生新的商誉。作为合并对价的非货币资产按账面结转，不产生资产处置损益。

在购买法下，购买方在购买日取得的资产、负债，应当按照其公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益；合并成本与可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉或负商誉。

3．一体化存续

对于同一控制下的企业合并，合并方在编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益。购买法下，则不用调整留存损益。

4．合并范围

权益结合法下，实施合并企业的利润包括被并企业在合并时整个年度所实现的利润，而不问其实际的合并发生在哪一天；购买法下，实施合并企业的利润仅仅包括购买日后被并企业所实现的利润

(二)对合并报表的影响

权益结合法和购买法对企业合并日合并报表的产生的不同影响。

（1）购买法下合并后的资产价值高于权益法。这是因为在权益法下，被合并企业的可辨认净资产按账面价值反映，而在购买法下，被合并企业的可辨认净资产则按公允价值反映，在当今通货膨胀的经济形势下，资产的公允价值一般会高于其账面价值。

（2）权益结合法的留存收益大于购买法。在购买法下，合并利润表中的收益仅包括合并方自身当年实现的收益和被并购企业在合并日后实现的收益；而在权益结合法下，合并方自身实现的收益以及被并购企业的整个年度收益均包含在合并报表中。

（3）对合并日后合并报表的影响。由于在合并日购买法下多确认了资产总额和商誉，合并日后，购买法下会有较高的资产折旧费和商誉的摊销费，相对于权益法各期营业利润会偏低。另一方面，权益法按较低的账面价值而不是公允价值对资产进行计价，会形成秘密准备。合并日后，如果企业按公允价值出售账面上被低估的资产，会即时地增加资产处置收入，因而会粉饰会计报表，误导信息使用者。