中级会计实务章节练习卷19章练习题_中级会计实务练习题
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2018中级会计实务章节练习卷19章练习题
第十九章
财务报告
一、单项选择题
1.下列各项中，反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。
A.现金流量表
B.资产负债表
C.利润表
D.所有者权益变动表
2.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。
A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
B.现金流量表按照收付实现制原则编制
C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表
3.下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是（）。
A.统一母、子公司的会计政策
B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间
C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算
D.设置合并工作底稿
4.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（）。
A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份
B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份
C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份
D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20%的有表决权股份
5.A公司2016年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元；2017年1月1日A公司又以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。则2017年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为（）万元。
A.4
B.-4
C.5
D.-5
6.甲公司2017年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2017年5月8日乙公司宣告分派2016年度利润300万元。2017年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他因素影响，则甲公司在2017年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。
A.2500
B.2700
C.2560
D.2660
7.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2017年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为（）万元。
A.10
B.14
C.24
D.0
8.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2016年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为（）万元。
A.44
B.22
C.16.5
D.11
9.甲公司只有一个子公司乙公司，2016年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2016年度甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元。不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应列示的金额为（）万元。A.2300
B.2600
C.2000
D.3000
10.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2017年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。在出售1/3的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元。假定不考虑所得税等其他因素。2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益为（）万元。
A.-180
B.400
C.-60
D.120
11.2017年1月1日，甲公司将其持有的乙公司90%股权的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权投资之日开始持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该股权投资系甲公司2015年1月10日取得，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。不考虑其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。
A.0
B.500
C.150
D.650
12.新华公司拥有M公司80%有表决权股份，能够控制M公司财务和经营决策。2017年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由M公司生产，成本为320万元，售价为380万元，增值税税额为64.6万元，新华公司另支付运输安装费3万元，新华公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。M公司2017年度实现净利润1200万元。不考虑其他因素，则新华公司2017年年末编制合并财务报表时，M公司2017年度调整后的净利润为（）万元。
A.1200
B.1149
C.1140
D.1152
二、多项选择题
1.下列各项关于财务报告的表述中，正确的有（）。A．财务报告，是指企业对外提供的反映企业年末财务状况和年度经营成果、现金流量等会计信息的文件
B．财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述
C．财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表和利润表，其他报表可以不包括
D．按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表
2.下列交易或事项中，不能引起经营活动现金流量发生变化的有（）。
A.用银行存款购买固定资产
B.发行长期债券取得银行存款
C.支付在建工程员工工资
D.收到关税的税收返还
3.关于合并范围，下列说法中正确的有（）。
A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围
B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
4.甲公司2016年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2016年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2017年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。下列各项关于甲公司2016年度和2017年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A.2016年度少数股东损益为800万元
B.2017年12月31日少数股东权益为0
C.2017年12月31日股东权益总额为11850万元
D.2017年12月31日归属于母公司股东权益为12200万元
5.A公司为B公司的母公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%，则A公司编制2017年度合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A.借：应付账款
贷：应收账款
B.借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失
C.借：递延所得税资产
0.5
贷：所得税费用
0.5
D.借：所得税费用
0.5
贷：递延所得税资产
0.5
6.长江公司系甲公司母公司，2017年6月30日，长江公司将其2015年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，其折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2017年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。
A.合并财务报表层面折旧额计入管理费用100万元
B.抵销营业外收入150万元
C.抵销增值税税额170万元
D.抵销固定资产150万元
7.下列在确定能否控制被投资单位时，应当考虑的因素有（）。
A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券
B.投资企业持有被投资单位发行的在5年后可转换的可转换公司债券 C.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证
D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证
8.下列有关合并财务报表的抵销处理中，表述正确的有（）。
A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益
9.下列各项中，应当作为一揽子交易处理的有（）。
A.多个交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果
C.一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生
D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的10.A公司与B公司各持有C公司50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会。所有重大事项均须A、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司股东代表享有“一票通过权”，即以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有（）。
A.C公司属于合营安排
B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制
C.A公司对C公司具有控制
D.B公司对C公司具有控制
11.长江公司系甲公司母公司，2016年5月20日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为800万元；相关应收款项至年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备10万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。假定不考虑所得税等其他因素的影响，长江公司编制2016年度合并财务报表时的相关会计处理正确的有（）。
A.抵销营业收入1000万元
B.抵销营业成本800万元
C.抵销资产减值损失10万元
D.抵销应付账款1170万元
12.2017年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。2017年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 000万元。假定不考虑内部交易等因素，下列各项关于甲公司2017年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A.2017年12月31日归属于母公司的股东权益为8 160万元
B.2017年12月31日少数股东权益为440万元
C.2017年度少数股东损益为60万元
D.2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8 680万元
三、判断题
1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（）
2.合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。（）
3.企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（）
4.在编制合并财务报表抵销子公司的所有者权益时，一定会有商誉的存在。（）
5.对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（）6.因非同一控制下企业合并增加的子公司，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方实施控制时一直是一体化存续下来的，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。（）
7.如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释（但未丧失控制权），母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。（）
8.合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（）
9.母公司应将全部子公司纳入合并范围。（）
10.编制合并财务报表时，同一控制下增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。
11.内部商品交易在当年未实现对外部销售的情况下，则集团在编制合并财务报表时应抵销集团企业之间归属于少数股东的净利润。（）
12.合并财务报表准则允许企业直接对子公司的长期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。（）
四、计算分析题
1.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万元。2016年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2016年年末结存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2017年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6万元。2017年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求：
编制2016年和2017年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。
2.A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2016年12月31日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3500万元，处置日剩余股权的公允价值为7000万元，股权转让手续于当日办理完毕。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日至2016年年初实现净利润3800万元，2016年实现净利润1200万元，2016年B公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税后影响金额增加其他综合收益200万元，假定除上述资料外，B公司未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
在出售1/3的股权后，A公司对B公司投资的持股比例降为40%，丧失了对B公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对B公司能够施加重大影响，对B公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。
2017年B公司实现净利润1520万元，分配现金股利500万元，并于年末收到股利；无其他所有者权益变动。
2017年B公司向A公司出售一批存货，成本为200万元（未计提减值准备），售价为300万元，当年A公司将上述存货对外出售80%，20%形成期末存货。
其他资料：
（1）A公司有其他子公司，处置后仍需要编制合并财务报表；（2）不考虑所得税其他因素。
要求：
（1）编制A公司2016年12月31日个别报表中处置长期股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2016年12月31日个别报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
（3）计算丧失控制权日合并报表中确认的投资收益。
（4）编制A公司2017年度长期股权投资权益法核算的会计分录。
（5）编制A公司合并报表中对B公司内部交易的调整分录。
五、综合题
1.2017年度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。至2017年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。
（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（5）2017年度，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。
（6）其他有关资料：
①2017年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。
要求：（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
2.新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2016年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值（相对于最终控制方而言的）和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。
（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2016年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。
（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2016年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2016年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2016年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。
②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。
④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。
⑤不考虑其他因素。
要求：
（1）编制新华公司2016年1月1日取得长期股权投资的分录。
（2）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。
（3）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案与解析
一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.【答案】B
【解析】资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
2.【答案】D
【解析】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，选项D错误。
3.【答案】D
【解析】选项D，“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，不是准备事项。
4.【答案】A
【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。母公司通过直接或间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。5.【答案】B
【解析】母公司新取得的5%长期股权投资（15万元）大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额[11（220×5%）万元]，差额为4万元。分录如下：
借：资本公积
贷：长期股权投资
6.【答案】D
【解析】2017年度编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660（万元）。
7.【答案】B
【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：
借：营业收入
800
贷：营业成本
704
存货
96[（800-560）×（1-60%）] 由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元（560×40%），所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40（万元）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
14[（96-40）×25%]
8.【答案】C
【解析】应调整2017年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=（300-256）/4×1.5=16.5（万元）。
9.【答案】C
【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额=（1500+800）-300=2000（万元）。
10.【答案】A 【解析】2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益=（2400+4800）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-180（万元）。
11.【答案】A
【解析】在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，按照权益性交易原则，合并财务报表中不确认投资收益。
12.【答案】B
【解析】M公司2017年度调整后的净利润=1200-（380-320）+（380-320）÷5×9/12=1149（万元）。
二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.【答案】BD
【解析】财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，选项A不正确；财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注，选项C不正确。
2.【答案】ABC
【解析】选项A和C，属于投资活动；选项B，属于筹资活动。不会影响经营活动现金流量。
3.【答案】CD
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。
4.【答案】ACD
【解析】选项A，2016年少数股东损益=4000×20%=800（万元）；选项B，2017年少数股东权益=1650-10000×20%=-350（万元）；选项D，2017年12月31日归属于母公司的股东权益=17000+（4000-10000）×80%=12200（万元）；选项C，2017年12月31日股东权益总额=-350+12200=11850（万元）。
5.【答案】ABD
【解析】对于内部债权债务，子公司个别报表中计提了坏账准备，确认递延所得税资产，合并报表中需要将其抵销，因此选项C不正确。6.【答案】AB
【解析】合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税税额，选项C错误；应抵销固定资产=（1000-850）-（1000-850）÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误。
7.【答案】AC
【解析】在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
8.【答案】ABD
【解析】选项C不正确，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
9.【答案】ABCD
10.【答案】ABD
【解析】A公司和B公司虽然各持有50%的股权，由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司对C公司具有控制权。
11.【答案】ACD
【解析】
抵销分录如下：
借：营业收入
贷：营业成本
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
12.【答案】ABC
1000
1000
1170
1170
【解析】2017年12月31日归属于母公司的股东权益=8 000+（300-100）×80%=8 160（万元），选项A正确；2017年12月31日少数股东权益=（2000+300-100）×20%=440（万元），选项B正确；2017年度少数股东损益=300×20%=60（万元），选项C正确；2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8 160+440=8 600（万元），选项D错误。
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）
1.【答案】√
2.【答案】×
【解析】个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表；而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
3.【答案】√
4.【答案】× 【解析】同一控制下的企业合并，如果最终控制方一开始对子公司形成控制的时点没有形成商誉，那么同一控制时也不会涉及商誉的确认。
5.【答案】×
【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
6.【答案】×
【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。
7.【答案】×
【解析】差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
8.【答案】× 【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
9.【答案】×
【解析】如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且其公允价值变动计入当期损益。
10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
12.【答案】√
四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）1.【答案】
（1）2016年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入
1600（400×4）
贷：营业成本
1500
存货
100［100×（4-3）］
②个别报表中存货每件减值了0.4（4-3.6）万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元（100×0.4）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2016年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300（万元），计税基础=100×4=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。2016年度合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产贷：所得税费用
（2）2017年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
⑤调整本期存货跌价准备
80［80×（4-3）］
8（20/100×40）
2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80[80×（4-3）]万元，存货跌价准备的期末余额为96[80×（4-2.8）]万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元；根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40-8=32（万元），所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48（万元）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224（万元），计税基础=80×4=320（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（320-224）×25%=24（万元），因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15（期初）=-15（万元）。2017年度合并报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
2.【答案】
（1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款
3500
贷：长期股权投资
3000（9000×1/3）
投资收益
500
（2）调整A公司个别报表长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为6000（9000-3000）万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（15000×40%）相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资
2000
贷：盈余公积
152（3800×40%×10%）
利润分配——未分配利润
1368（3800×40%×90%）
投资收益
480（1200×40%）
自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
80（200×40%）（3）合并报表中确认的投资收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（万元）。
（4）应确认的投资收益=[1520-（300-200）×（1-80%）]×40%=600（万元）。
借：长期股权投资——损益调整
600
贷：投资收益
600
借：应收股利
200（500×40%）
贷：长期股权投资——损益调整
200
借：银行存款
200
贷：应收股利
200
（5）
借：长期股权投资 8[（300-200）×（1-80%）×40%]
贷：存货
五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）
1.【答案】（1）
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=30×1400=42000（万元）
借：长期股权投资
42000
管理费用
贷：股本
资本公积
银行存款
或：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：管理费用
贷：银行存款
借：资本公积
贷：银行存款
1400
40000
640
42000
1400
40600
600
600
（2）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=42000-54000×70%=4200（万元）。
（3）
调整后的乙公司2017年度净利润=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（万元）。
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）内部交易抵销分录：
①
借：营业收入
贷：营业成本
存货
11424（16320×70%）
11424
700（1000×70%）
700
5600
5600
2500
2275
225 ②
借：营业收入
2000
贷：营业成本
1700
固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
⑤
借：股本
资本公积
其他综合收益
300
30（300/5×6/12）
2500
2500
200
200
12000
16000
1000
盈余公积
4800（3000+1800）
未分配利润
29520（23000+16320-1800-8000）
商誉
4200
贷：长期股权投资
少数股东权益
⑥
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
2.【答案】
（1）
48524（42000+11424+700-5600）
18996
11424（16320×70%）
4896（16320×30%）
23000
1800
8000
29520
借：长期股权投资
2400（3000×80%）
资本公积——股本溢价
贷：银行存款
2500
【提示】取得股份前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司，故为同一控制下企业合并。
（2）
借：长期股权投资
320（400×80%）
贷：投资收益
320
借：投资收益
240
贷：长期股权投资
240
（3）
①抵销长期股权投资
借：股本
1200
资本公积
900
盈余公积
240（200+400×10%）未分配利润
760[700+400×（1-10%）-300]
贷：长期股权投资
2480（2400+320-240）
少数股东权益
620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵销投资收益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
③抵销A商品内部交易
借：营业收入
贷：营业成本
④抵销内部应收账款及坏账准备
借：应付账款
320（400×80%）
80（400×20%）
700
40（400×10%）
300
760
500
500
585（500+500×17%）
贷：应收账款
585
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产
2.5
⑤抵销B商品内部交易
借：营业收入
2000（200×10）
贷：营业成本
2000
借：营业成本
160[160×（10-9）]
贷：存货
160
借：存货——存货跌价准备
160
贷：资产减值损失
160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
⑥固定资产业务抵销
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
5（50/5×6/12）
贷：管理费用
借：递延所得税资产
11.25（45×25%）
贷：所得税费用
11.25
借：少数股东权益
6.75[（150-100-5-11.25）×20%]
贷：少数股东损益
6.75
