关于构建法治文化引领税务文化的思考（定稿）_法治文化与法制税务
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关于构建法治文化引领税务文化的思考
内容提要：党的十八届四中全会指出，依法治国是实现国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。依法治税是依法治国的重要内容，法治文化是税务文化的核心价值。从社会的长远发展来看，只有法治精神才能够真正成为社会良性、持续、健康发展的核心价值。建设以法治文化为引领的税务文化是推进税收管理改革创新，确保各项税收工作能够在法治的轨道上有序进行的精神要素。
关键词 法治文化 引领 税务文化
党的十八届四中全会决定“必须弘扬社会主义法治精神，建设社会主义法治文化。”法治文化建设首次写进党的全会，意义重大而深远。法治文化是法治社会建设的重要部分，法治文化作为法治建设的精神土壤，是实现科学立法、公正司法、严格执法、全民守法的内在力量，对全面推进依法治国具有基础性作用。法治文化构建应成为税务文化建设中的重要内容，法治精神应当成为税务文化的核心价值，加强法治文化建设，对国税系统依法治税，加强内部管理、保持队伍廉洁性及进一步提升税务文化建设的整体效能，有着极大的促进作用。
一、建设法治文化的内涵及其必要性
（一）法治文化的概念及内涵 法治文化是指融注在人们心底和行为方式中的法治意识、法治观念、法治原则、法治精神及其价值追求，是一个法治国度的法律制度、法律组织、法律设施所具有的文化内涵，是人们在日常生活、工作中涉及法治的行为方式，是法律语言、法治文学艺术作品和法律文书中所反映和体
现的法治内涵及其精神。从广义上看，法治文化与其他文化种类一样存在物质、制度和观念三种形态，而观念形态的法治文化即法治精神，是法治的核心与灵魂。法治文化是一个社会、单位、部门呈现出来的一种文化状态和精神风貌。法治文化对人们的价值取向和思想行为具有潜移默化的支配作用，其核心内涵主要包括四点：
1、法律至上的崇高信仰，即宪法法律具有至高无上的权威，任何组织和个人都必须依照宪法和法律办事，这是法治的决定性要素和核心观念，是法治与人治、德治的分水岭，是检测真假法治的一个基本尺度。
2、以人为本的人权理念，即充分尊重和保障人权，这是当代国际社会获得普遍承认的价值和政治道德观念。尊重和保障人权，是法治国家的显著特征，是法治精神的精髓所在。
3、公平正义的价值追求，这既是法治的核心要素和基本原则，也是执法部门的核心理念和基本要求。实现正义是法的首要和最高理想。
4、权力制约的基本原则，即对公权力进行制约和监督，这是法治精神的重要原则。“权力导致腐败，绝对的权力导致绝对的腐败。”为了确保税收管理权力正确行使，保证人民赋予的权力始终用来为纳税人谋利益，就必须依法治税控权。
（二）构建法治文化在税务文化建设中的必要性
1、法治文化的作用。税务文化作为一种组织文化，它是指
税务组织在履行税收公共行政过程中所应定位的自身角色、所应遵守的组织规则和所应履行的组织职责。简单地说，它就是用以规范税务干部多数情况下执法、服务行为的一个强有力的不成文规则体系。法治文化决定着法治的走向，是法治之源。法治文化具有教化与调控的功能，具有软约束力，在精神与思想深处制约着人们的行为方式。通过建立法治文化，可以使全体税务干部培育信仰法律的理念和精神，学会用法治思维和法治方式做好税收各项工作。能够自觉的在法律框架下，依法设定权力、规范权力、制约权力、监督权力，心中高悬法律的明镜，手中紧握法律的戒尺，知晓税收管理行政权力运用的尺度。在头脑中认真贯彻依法治税的善治理念，根除权大于法的思维习惯。坚持法律“规范、引导、促进、保障”的基本价值作用和公平公正的法治目标追求，树立“公权有边、依法保护私权”、“权力是双刃剑”的理念，充分尊重纳税人的知情权、参与权、表达权、监督权、救济权。在法治文化的熏陶中自觉营造办事依法、遇事找法、解决问题用法、化解矛盾靠法的税收法治环境。税务干部谋划工作能够运用法治思维，处理问题坚持运用法治方式，说话做事首先考虑一下是不是合法。通过构建税收法治文化，使全体税务干部能够自觉的把对法治的尊崇、对法律的敬畏转化成思维方式和行为方式，做到在法治之下、而不是法治之外、更不是法治之上想问题、作决策、办事情。做到“法定职责必须为，法无授权不可为”，严格遵守法定程序，认真执法，真正实现依法履责，依法治税。
2、法治文化的社会价值。人们的行政管理行为总是要接受文化的指令，法治文化可以使人们在更深层面上把握法律的要求，根据法治的精神在税收管理过程中依法定程序和法律规范组织税收收入进行日常税收管理。税务机关是政府的一个部门，不仅要担负税收行政管理，还应当承担维护社会诚信、公平和竞争的责任。这也是我们税务部门区别于其他政府组织的一个重要价值。税收作为一个国家最重要的基石，它所起到的维护社会诚信、公平和竞争的责任是关系到每一个社会人的切身利益的，是其他政府组织所无法替代的。正像西方一句谚语所说的那样：“只有税收和死亡，是人生无法避免的两件大事。”所以说在税务文化建设中构建法治文化，使遵法、守法、用法成为每一名税务干部内化于心，外化于形的自觉行动才能促进依法治国的推进。在税务系统建立法治文化还可以使基层的税务干部具有判断力，当面对复杂多变的纳税环境和纳税现实或出现税法立法空白和冲突时，就会借助于自己的法治文化理念做出是非或可否判断。
（三）法治文化是税务文化建设的核心价值归宿
税务文化的核心价值体现了其品质和发展阶段。税务系统是行政执法部门，法治文化是税务文化的一部分，是税务文化中的主体文化。法治文化意味着什么？意味着法治精神得以在税务系统普遍化的实践和实现，是按法治精神实践的方式、过程和实现的结果。从个体角度来看，法治建设需要拥有良好法律意识的税务干部，他们是法治文化建设的参与者和实践者，是法治文化建
设中最重要的因素。从税务系统来看，一个良性发展的税收事业需要拥有一定的法治文化作为基础的税务干部，在此基础上才能把法治建设更好地融入到建设现代化税务征管体系改革中。法治文化建设要坚持面向税务人员、面向纳税人、面向社会，丰富发展税收法治文化的时代内容，突出依法行政“治内、治官、治权”的重点，敬畏法律授权，秉公慎用公权，制定决策、出台制度、规范行为，都必须以法治意识来引导，以法治思维来研判，以法律手段来实现，使决策、执法、监督、惩防适应时代发展要求。法治文化构建是税收法制建设的基础性工作，离开了法治文化构建，法制建设将成为无源之水、无本之木。法治文化构建的薄弱，使有法不依、执法不严的现象依然存在。而法治文化中的法治精神就是人们对法治理想及其价值目标的主观把握，是对法治的认识、情感和意志等各种心理要素的有机整合，是实现法治税务乃至和谐税务所必需的精神要素。从税收事业的长远发展来看，只有法治精神才能够真正成为税收事业良性、持续、健康发展的核心价值。法律规则能够提供的制度效用是伦理、道德等规范所无法比拟的。当然，法治精神并不意味着仅仅由死板的规章制度汇聚而成，而是包含了一定的人文意蕴，凸显了法治文化中人的主体地位，具有彰显权利，保护弱势群体，协调矛盾的人文主义精神，应成为税务文化的核心价值。
二、法治文化建设中存在的问题及应注意把握的几个方面
一是我们国家不具备法治文化的传统。我国的法治文化基础
比较薄弱, “人治文化”的基因根深蒂固，“以权代法”“以言代法”，影响人们对法律的信仰，制约着大众法治文化的形成。二是法治观念淡薄，法治精神没有深入人心。三是重要性认识还不到位，缺乏做好法治文化构建和培育的责任。四是虽然有法治文化建设的实施意见，但缺乏硬性要求和责任制约机制，形不成“一盘棋”整体扎实推进的良好局面，影响了法治文化的构建和培育。法治文化缺失导致了在税收日常管理中个别行为的失范和失规，“法治国税，善治税收”理念还不能在基层全面落实到位。因此，在税收法治文化建设中 我们必须注意把握以下几个方面：一是必须紧紧抓住依法征税这个核心。坚持依法征收不仅是税务机关履行组织收入职责的本质要求、完成收入任务的基本手段，而且是维护税法尊严、促进公平正义、保障纳税人合法权益的内在要求，也是税务机关落实税收法定原则的关键所在。没有依法征税这一条，税收管理改革创新就无从谈起。各级税务机关和税务干部必须始终坚持组织收入原则，切实做到依法征税、廉洁从税。二是必须创新优化税收管理资源配置。科学合理的税收管理资源配置，对税收法治建设产生积极影响。低层次的、交叉的、重叠的资源配置，客观上必然影响税收法治水平的提升。要立足实际，积极稳妥推进税收征管改革，优化资源配置，科学设置流程，完善管理机制，为规范税收执法、管理和服务建立有力保障。三是必须充分发挥税务公开对提升税收管理水平形成的倒逼力量。全面推进政务公开是加快建设法治税收的必然要求。税务机关作为
行政机关和执法部门，必然要把权力置于阳光下，税收管理行为的依据、内容、标准、程序都要公开。深入推进税务公开，勇于接受来自外部的监督，将其作为规范自身权力运行的“紧箍咒”，不断规范优化执法、管理和服务，提升税收法治建设水平。四是必须高度重视程序的规范和执行的刚性。明确执法责任，强化执行刚性，确保制度落实。五是必须积极营造良好的税收法治环境。积极引导和促进纳税人自觉遵从税法。
三、加强税收法治文化建设的途径和措施
（一）、树立公平正义理念，明确法治文化建设价值。法治文化认同的路径是一个从感性到理性，从理念到实践逐步发展的过程。要强化税务干部对法治的信任感。信任法治，是法治文化认同的前提条件。要强化税务干部对法律的敬畏感。法律不仅是维护公民权利的有效手段，而且是处罚违法行为的尖锐利器。唯有法律的警钟长鸣，才能强化人们对法律的敬畏感，从而增强人们对法治文化的认同度。要强化税务干部对法治的责任感。承担起尊法、护法和守法的社会责任。要紧紧围绕税收执法督察、执法监察、巡视中发现的苗头性、倾向性、反复性和共性问题，强化法治要求和税收工作制度建设与各项业务的具体融合，形成科学有效的诉求表达机制、利益协调机制、矛盾调处机制、权益保障机制，使法治文化的力量转化为国税工作的执行力。
（二）、贯彻依法行政原则，提高法治文化建设水平。从建立健全科学民主决策机制、全面推进政务公开、严格规范税收执
法行为、进一步强化行政监督、依法化解涉税矛盾纠纷、努力提高干部依法行政能力等方面入手，落实依法行政原则。坚持内控预防，依托信息技术，将风险防控的各项措施同步嵌入工作流程中，将权力行使过程转变为信息处理过程，实现机控人防。
（三）、创新文化载体形式，拓宽法治文化建设范围。强化法治文化的传播推广，结合税务工作实际，选择关注度高、影响力大、富有时代特征的内容，设计推出多种形式的传播、教育活动。巩固文化展厅、宣传橱窗等阵地，继续深化微博、微信等新媒体的应用，让税收法治文化传播更环保、更便捷。开展法制讲座、影视展播、知识竞赛等群众喜闻乐见的活动，让参与者受到法治文化熏陶。
（四）、夯实建设结构基础，落实法治文化建设制度。继续完善税收法制宣传、教育、培训等工作制度，细化具体规定，明确规范要求，奠定税收法治文化建设工作顺利开展的制度基础。落实法治文化建设的物质保障，为推进法治文化基础设施建设和相关活动的开展提供有力支持。
（五）、强化法治文化理论研究，提升税务文化内涵。积极拓展税收法治文化建设研讨交流新途径，建立税收法治论坛举办机制，组织引导法学、税务理论界专家、税务工作者和纳税人代表开展多层次、多形式的税收法治文化建设理论研讨，准确把握税收法治文化的科学内涵，探索法治文化与地域文化、行业文化相互融合的有效途径，改进税收法治文化的传播方式，力求把法
治文化的内涵要求具体化、形象化、生动化，推动社会主义法治理念深入人心。
文化的培育不能一蹴而就，税务法治文化建设必须持之以恒、久久为功。法治只有成为一种文化、一种信仰、一种核心价值,内化于心、外化于行,才能真正有生命力。
参考文献：
1、《让法治成为一种文化》马怀德
2、《让法治为现代中国护航》人民日报
3、《依法治国必须加强法治文化建设 》 梧州日报
4、《法治国家与法治精神》 舒刚
5、《法治文化建设要形神兼备》蒋大礼
6、《如何加强基层社会主义法治文化建设》光明日报
7、《法治文化的内涵及其特点 》蒋传光
8、《弘扬法治精神，建设法治文化》光明日报
9、《关于法治文化建设的思考》刘志彬
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