会计实务练习题1401_会计实务全章节练习题

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2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

第十四章 政府补助

一、单项选择题

1、企业采用总额法核算其政府补助。甲公司于2×17年取得一项与资产相关的政府补助（货币性资产）。甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是（）。A、确认为其他收益

B、冲减资产成本

C、确认为其他业务收入

D、确认为递延收益

2、为了减少汽车尾气污染，2×13年6月某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2×13年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2×13年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。公交公司2×13年因该事项对损益的影响金额为（）万元。A、195 B、－2.5 C、－5 D、200

3、下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（）。A、国家因支持高效照明企业而给予某公司的价格补贴

B、财政贴息

C、无偿划拨天然起源的天然森林

D、抵免的部分税款

4、甲公司2×14年财务报表于2×15年4月30日批准报出，2×14年的所得税汇算清缴于2×15年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2×14年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×15年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×14年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是（）。A、其他收益70万元

B、资本公积70万元

C、递延收益100万元

D、应交税费70万元

5、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是（）。A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出

B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积

D、应作为前期差错更正进行追溯重述

二、多项选择题

1、下列各项关于政府补助的处理，说法不正确的有（）。A、与资产相关的政府补助，于收到时全额确认为当期收益

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中级会计实务（第十四章）

B、与资产相关的政府补助，如果采用总额法核算，应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益采用合理、系统的方法分摊，并转入当期损益

C、企业取得的政府补助为非货币性资产的（不包括以名义金额计量的情况），应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益

D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益

2、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（）。

A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

3、下列关于政府补助的说法，正确的有（）。

A、与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先判断是否满足政府补助所附条件

B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本

C、企业取得与资产相关的政府补助，初始确认为递延收益的，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时孰早”

D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

4、下列各项中，属于政府补助的特征的有（）。A、政府补助是来源于政府的经济资源

B、政府补助属于政府对企业的资本性投入

C、政府补助具有无偿性

D、政府补助具有固定性 5、2018年2月5日，A公司收到当地政府相关部门划拨的“科技三项费用拨款”共计5 000万元，该笔款项专门用于支持A公司正在进行的某一重大科研项目。该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分。2018年9月末，该科研项目完成。2018年12月20日，当地政府有关部门经调查发现A公司的该科研项目并不符合“科技三项费用拨款”的基本条件，A公司需退还全部款项。A公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，针对A公司的会计处理，下列表述不正确的有（）。

A、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入递延收益

B、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入当期损益

C、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入当期损益

D、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入递延收益

三、判断题

1、企业取得与综合性项目相关的政府补助，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应整体归类为与资产相关的政府补助。（）

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对 错

中级会计实务（第十四章）

2、因不满足政府补助所附条件，甲公司需退回一笔与无形资产相关的补助款，当初甲公司采用净额法核算，则应冲减无形资产的账面价值。（）对 错

3、对于企业收到的来源于其他方的补助，即使有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付的作用，该项补助也不属于来源于政府的经济资源。（）对

错

四、计算分析题1、2×12年某地区为了发展其纺织业，该地区政府为纺织公司提供财政补贴。A公司是当地最大的纺织公司，为了扩大生产，向政府申请财政补贴500万元。A公司用该补贴款项购买一台需要安装的大型生产设备。2×12年2月20日，A公司购入该设备共支付800万元，并于同日收到政府给予的补贴款。2×12年6月30日，该设备安装完成并达到预定可使用状态，发生安装费200万元（假定全部为安装工人工资）。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。2×15年由于技术进一步更新，A公司于12月31日以600万元的价格出售了该设备。假定不考虑其他因素。A公司对与资产相关的政府补助采用总额法核算，且按照直线法摊销。、根据上述资料，分别作出2×12年购买设备、计提折旧、分摊递延收益以及2×15年计提折旧、分摊递延收益、出售设备的相关会计处理。

五、计算分析题

1、甲公司为增值税一般纳税人，20×5年自财政部门取得以下款项：

（1）20×5年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×5年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×5年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元（均为薪酬）；假定该补贴全部符合政府补助所附条件。

（2）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元，其中费用化支出1 000万元，资本化支出600万元，均为职工薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2 400万元；假定该补贴全部符合政府补助所附条件。甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊政府补助。

（3）2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2 600万元；

（4）6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金1 510万元，用于购置固定资产（设备），取得增值税专用发票，价款3 000万元，增值税进项税额510万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。

甲公司对其与收益相关的政府补助采用总额法核算并按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊；对其与资产相关的政府补助采用净额法核算。不考虑其他因素。、根据资料（1），说明企业对该政府补助的核算方法；并编制相关会计分录。、根据资料（2），判断该交易应按与收益相关的政府补助处理还是按与资产相关的政府补助处理。编制相关会计分录。、根据资料（3），编制相关会计分录。、根据资料（4），编制相关会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、第3页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

【正确答案】 D 【答案解析】 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算时，应在取得时计入递延收益。【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520110,点击提问】

2、【正确答案】 B 【答案解析】 采用净额法核算的与资产相关的政府补助应该冲减资产的成本，即公交公司购置新车的入账价值＝400－200＝200（万元），公交公司需要对该公交车计提折旧＝200/20/12×3＝2.5（万元），因此，对损益的影响＝－2.5（万元）。

【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520100,点击提问】

3、【正确答案】 D 【答案解析】 选项D，企业直接抵免部分税款并不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助准则规范的政府补助。

【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】 【答疑编号12520097,点击提问】

4、【正确答案】 A 【答案解析】 企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额＝100×70%＝70（万元）。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520083,点击提问】

5、【正确答案】 B 【答案解析】 选项A，应该将退回的资金调整资产的账面价值；选项C，应当将退回的资金直接计入当期损益；选项D，已确认的政府补助需要退回的，不需要追溯调整。【该题针对“需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520014,点击提问】

二、多项选择题

1、【正确答案】 AD 【答案解析】 选项A，收到时应计入递延收益，然后根据政府补助不同的核算方法进行不同的会计处理：如果是总额法核算，自资产达到预定可使用状态时起按照合理、系统的方法分摊；如果是净额法核算，在资产达到预定可使用状态时冲减资产成本。选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520191,点击提问】

2、【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520173,点击提问】

3、【正确答案】 ACD

第4页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

【答案解析】 选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520161,点击提问】

4、【正确答案】 AC 【答案解析】 按照政府补助准则的规定，政府补助具有如下特征：（1）来源于政府的经济资源；（2）无偿性。

【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】 【答疑编号12520045,点击提问】

5、【正确答案】 BD 【答案解析】 A公司该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分，应该作为与收益相关的政府补助处理，且用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，因此，应该计入递延收益。选项A正确，选项B不正确。

【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520020,点击提问】

三、判断题

1、【正确答案】 错

【答案解析】 此时，应整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520755,点击提问】

2、【正确答案】 对

【该题针对“需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520753,点击提问】

3、【正确答案】 错 【答案解析】 对于企业收到的来源于其他方的补助，如果有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】 【答疑编号12520047,点击提问】

四、计算分析题

1、【正确答案】 2×12年购入该设备时： 借：在建工程800

贷：银行存款800（0.5分）收到补贴款时： 借：银行存款500

贷：递延收益500（0.5分）

第5页 2018年中级会计职称考试辅导

2×12年12月31日计提折旧：

中级会计实务（第十四章）

应计提的折旧＝1 000×2/10×6/12＝100（万元）（0.5分）借：制造费用100

贷：累计折旧100（0.5分）

应分摊的递延收益＝500/10×6/12＝25（万元）（0.5分）借：递延收益25

贷：其他收益25（1分）

【提示】与资产相关的政府补助，应该在资产的使用寿命内平均分摊，即采用直线法分摊，与折旧的计提方法无关。

2×13年应计提的折旧＝（1000－100）×2/10＝180（万元）（0.5分）2×14年应计提的折旧＝（1000－100－180）×2/10＝144（万元）（0.5分）2×15年应计提的折旧＝（1000－100－180－144）×2/10＝115.2（万元）（0.5分）2×15年计提折旧的分录为： 借：制造费用115.2

贷：累计折旧115.2（0.5分）

本期应分摊的递延收益＝500/10＝50（万元）（0.5分）借：递延收益50

贷：其他收益50（1分）出售时：

借：固定资产清理460.8

累计折旧539.2

贷：固定资产1000（0.5分）借：银行存款600

贷：固定资产清理460.8

资产处置损益139.2（0.5分）同时，将未分摊的递延收益转入资产处置损益：

未分摊的递延收益＝500－500/10×3.5＝325（万元）（1分）借：递延收益325

贷：资产处置损益325（1分）

【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520632,点击提问】

五、计算分析题

1、第6页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

【正确答案】 企业应当将其作为与收益相关的政府补助，并在成本支出发生的期间内分配，相关金额冲减发生的支出金额。（1分）借：银行存款 1 860

贷：递延收益 1 860（1分）借：研发支出——费用化支出 1 500

贷：应付职工薪酬 1 500（0.5分）借：管理费用 1 500

贷：研发支出——费用化支出 1 500（0.5分）借：递延收益930

贷：其他收益（1 860/3 000×1 500）930（1分）【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520197,点击提问】

【正确答案】 该政府补助资助的是企业的研究项目，属于针对综合性项目的政府补助，但是没有规定明确的用途，因此难以进行区分，应作为与收益相关的政府补助处理。（1分）借：银行存款 4 000

贷：其他收益 [4 000×1 600/（1 600＋2 400）]1 600

递延收益 2 400（1分）借：研发支出——费用化支出 1 000

——资本化支出 600

贷：应付职工薪酬 1 600（1分）借：管理费用 1 000

贷：研发支出——费用化支出 1 000（1分）

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520198,点击提问】 【正确答案】 借：银行存款 2 600

贷：其他收益 2 600（1分）

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520199,点击提问】 【正确答案】 借：银行存款 1 510

贷：递延收益 1 510（1分）借：固定资产 3 000

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款 3 510（1分）

第7页 2018年中级会计职称考试辅导

借：递延收益1510

贷：固定资产1510（1分）

中级会计实务（第十四章）

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520200,点击提问】

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