加油站税收管理的现状_国内外加油站现状
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加油站税收管理的现状、成因及对策初探
发布时间：2004-10-8 16:04:00 阅读次数：
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编辑：彭程
根据国税函〔2001〕882号文规定，从2002年1月1日起，加油站无论年应税销售额是否超过180万元，一律认定为增值税一般纳税人。此项规定是国务院关于加强集贸市场和加油站清理整顿的一项重要举措，也是对加油站行业加强税收管理的有效措施，更是规范加油站行业管理的必要手段。本文就加油站税收管理作一些浅要分析和阐述。
一、加油站税收管理的现状：
目前社会上存在的加油站大致有三种：石油公司集团、私营企业、股份制企业及个体经营户。石油公司集团由石油公司行业归口管理，应纳税收由总公司统一核算，汇总缴纳。私营企业、股份制业户由于有一定的规章制度，加之企业法人和财务主管必须参加定期培训，在税收核算上虽然不规范，但对增值税基本能核算清楚。个体经营户在认定为增值税一般纳税人前，大都采取定额征收或发票加定额征收，纳税观念较差，按规定建帐建制的意识普遍比较缺乏。
1、税务帐册的建立健全与一般纳税人核算要求存在距离。由于所有加油站不论经济性质一律认定为增值税一般纳税人，加油站税收核算和缴纳方式也发生了变化。根据《税收征收管理法》规定：所有纳税人必须按规定设有总帐、明细帐、日记帐、其他辅助性帐簿。而不少加油站并未按照要求健全相关帐簿，在一般纳税人资格认定时虽然有由领有会计从业资格证书的办税人员作为财务主管，但财务主管只是在申报纳税时负责到税务机关报税，日常核算仍由业主自已把关，财务主管的核算职能形同虚设。少数加油站只局限于增值税进销税额的核算，成本、费用根本不进行核算，日常台帐的记录纯粹是为了应付税务机关的检查，其真实程度值得研究。
2、不少纳税人对一般纳税人商业企业逐笔开票缺乏认识。
增值税管理规定要求：商业企业一般纳税人每次销售额在20元以上必须实行逐笔开票，每次销售额在20元以下，不能逐笔开票的必须按日进行汇总开票。由于消费者对依法索取商事凭证欲望不够强烈，消费者对购买商品不索取发票，无形造成了税收征管上的漏洞。许多业户不能按规定逐笔开票，有的业户虽然实行了汇总开票，也未能实行按日进行汇总，加之油价波动，业户汇总开票时单价也往往是从低不从高。客观上，业户普遍认为逐笔开票太麻烦，增加了工作量；主观上，业户害怕逐笔开票后，真实反映了销售现状，为增值税准确计税提供了原始资料，所以总是采取种种借口，为自已开脱。有的即使逐笔开票也只是为了应付检查，与税控加油机日销售量或月销售量相距甚远。
3、企业盘点制度执行不力，出现存货帐实不相符的现象。
加油站行业是一种特种行业，盘点制度的执行和落实有其专业性，必须由专业人员和专业工具才能进行丈量。一些业户为了偷逃税收，挺而走险，试图在存货上做文章，少报销售，虚增库存。不少业户在一般纳税人认定建帐初期故意将库存存货在帐面上消减，作为日后增值税一般纳税人核算时的调节剂。更有少数业户采取“飞过海”方法，进销都不入帐，税务机关很难查实。
4、少数企业发生业务不通过税控装置日常管理带来不便。
在日常管理中，我们发现少数业务量较大的业户，除通过税控装置经营零户业务外，还从事批发业务。在批发业务中，他们往往直接从供货方取得商事凭证，然后按销售价进行销售，税控装置望尘莫及。这些业务若销售对象给增值税一般纳税人必然要开增值税专用发票，若销售对象是小规模纳税人或个体消费者，销售对象往往不索取商事凭证，给日常管理带来很大的难度。
5、重主营业务轻兼营的税收管理，出现管理盲区和死角。
实际工作中我们发现：大部分加油站除经营汽油、柴油等主营产品外，还从事兼营业务。兼营业务往往不在帐面上反映和核算，如：机油、润滑油等。还有业户采取有奖加油等手段进行促销，如手套、农用运输车等。兼营商品和促销奖励往往不在帐面上进行核算，成为加油站行业税收管理的盲区和死角。除此之外，机外加油、水上加油也必须引起税务人员的高度重视。
6、税控装置设备不统一及售后服务，影响税控装置推行。
国税发（2002）3号文件要求，所有加油站必须在2002年3月31日以前将税控装置安装完毕或更换使用税控加油机，并由税务机关委托的单位实施税控初始化，从2002年4月1日起对所有加油站实施按实征收。实际操作中我们发现，加装税控装置的加油机和品牌税控加油机记录的数据存在差异，品牌税控加油机与其配套税控装置上的数据基本吻合。加装税控装置与加油机上数据由于数据来源不同的计数装置，加油机显示数据与税控数据不完全一致，加之税控装置质量及维护的不正常性，影响了税控装置的日常管理。
二、加油站税收管理中出现漏洞的成因：
1、参差不齐的纳税人素质给工作带来难度。
加油站行业的经营者有专业人员、私营业主、股份制法人和个体经营者，参差不齐的素质造成了纳税人对税收管理制度和税收政策规定认知制度的不一，税收核算操作上也存在差异。经营者中有的业主既能搞好经营又能搞好核算，在税收核算上能按章核算。但也有少数户子对税收政策一窍不通，对税务部门的日常管理不理解，违章经营，违法乱纪，成为加油站行业税收管理的难点。
2、商业企业进项税额抵扣制度给纳税人有机可乘。
增值税条例规定：商业企业购进货物，必须在货款支付后才能抵扣税款。进项税额的抵扣对货物尚未入库并无要求，这项进项税额抵扣制度给加油站行业有机可乘。不少加油站人为地对增值税应纳税款进行调控，往往从供应商处购进货物后先取得增值税专用发票抵扣税款，而货物即存在供应商库中，由加油站寄存，而税务检查时根本无什么寄存手续可查，供应商因而成为了零售商的保护伞，造成零售商增值税核算的勾稽关系不一致，人为调节增值税应纳税款。
3、税收进项凭证不规范、纳税人多抵税款。
从2002年4月1日起加油站按一般纳税人规定征税。为了调动加油站安装税控装置的积极性，国税总局规定加油机装置可凭普通发票和专用发票抵扣税款。由于加油站开办的时间不一，不少业户原始发票遗失，千方百计取得发票抵扣税款。有的业主因找不到原始发票，而从厂家将发票的其它联次复印作为抵扣税款凭证，还有的业主在油采购运输过程中取得运费发票三不一致或是虚假发票擅自抵扣税款，税收进项凭证的不规范，给税收管理带来漏洞。
4、职能部门不能形成合力，给规范管理造成障碍。
加油站行业管理部门比较多，有计经部门，有技监部门，有工商部门，有城建部门，还有公安部门和国地税部门，各部门都有其职责，相互之间为了部门的利益各单位都拿出自已的上方保剑，行使职权。在行业管理上没有形成联合办公、协作配合的体制，造成了部门间的各自为政，互相扯皮。
三、加强加油站税收管理的对策
1、加强纳税辅导，努力提高加油站行业增值税核算水平。加油站行业实行税控管理后，税收管理规范化并非易事。笔者认为加强税收政策法规宣传，开展纳税辅导仍然是加强加油站行业税收管理的当务之急。要从税务手续的办理、台帐的记录、税控装置的维护、进项发票的取得、销售凭证的开具，以及成本核算和帐册的建立健全等方面全方位进行培训，增强经营的法律意识，具体工作中，要严把“办税资格关、发票发售关、纳税申报关、税款核算关”，使经营者真正认识到加油站税收管理的规范化的要求。
2、规范税收管理，严格执行商业企业逐笔开票制度。
加油站逐笔开票是准确核算增值税应纳税款的前提和条件。在实际操作中，要加强对加油站逐笔开票的专项突击性检查，发现违章行为严查重罚。要创造性地开展调查研究，摸索出一整套“发票有奖”规章制度，大力宣传，重奖重罚，通过“发票有奖”方法，来调动消费者索取商事凭证的积极性，推进加油站逐笔开票制度的落实。
3、强化税控管理，实行税控装置的实时监控。
税控装置是强化加油站行业管理的重要手段，也是税收工作“科技加管理”的有效方法。要加强税控装置的管理，维护税控装置的严肃性，加强对税控装置数据的实时监控。在初始化过程中要准确进行数据的初始，特别是做好库存成品油的核查，对税控数据的抄录要做到月经常化，并及时与台帐进行核对。要维护税控装置，有效发挥税收监控作用，加强对税控装置供应商的教育，要求履行服务承诺，加强职业道德，防止内外勾结，钻税收管理的空子，以确保税控装置发挥其应有的威力。
4、开展纳税评估，实施同行业纳税分析及时发现疑点。
纳税评估是税收工作中的一项行之有效的方法，通过评估既能发现行业间税收管理共性问题和个性问题，也能通过同行业税收缴纳情况的分析，发现管理中的薄弱环节。要在加油站行业中开展纳税评估，将从业人数、加油机台、经营规模、销售地点、销售收入、油罐存量、已纳税款、实际税负作为参数进行评估，发现问题，对症下药。
5、实行税负预警，强化加油站行业税收监控。
要试行在加油站行业 “最低税负预警制”。通过纳税评估测算出加油站行业最低税负，纳税申报时对每个加油站实际税负进行计算，若低于最低税负，则按最低税负进行预储，税务部门随即进行检查，如发现确有实际情况影响税款，造成税负低的作为下月预储税款；如检查中发现存在严重偷税的从预储帐户中扣减入库。
6、确保票库安全，认真填开和保管商事凭证。
要因地制宜地对加油站业户进行“A、B、C”等级制的评定，在发票管理方面要确保普通发票和专用发票的安全，对安全设施比较齐全，能准确申报税款并有专职人员填开和保管发票的加油站，确定为A类纳税人，可由纳税人自行保管发票。对申报纳税基本准确，但安全设施尚不齐全的经营者确定为B类纳税人，督促其增添安全设施，创造条件自行保管专用发票。对申报纳税不准确的少数加油站，一律采取由税务机关对专用发票代保管的方法，进行逐笔开票预储。
