会计舞弊的模式及防范_会计舞弊得原因及防范

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湖 北 大 学

本 科 学 年 论 文

题 目 会计舞弊的模式及防范 姓 名 杨雨樵 学 号 ***9 专业年级 2011级会计学 指导教师 张踩峰 职 称 副教授

2014 年 9 月 9 日

目 录

绪言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

一、会计舞弊的相关解释„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（一）会计舞弊的解释„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（二）会计舞弊的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（三）会计舞弊的危害„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

二、会计舞弊的表现与会计行业的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（一）会计舞弊的表现„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（二）会计行业的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

三、会计舞弊的原因分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（一）管理当局与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（二）政府与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（三）所有者与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（四）债权人与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（五）注册会计师与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

四、会计舞弊的对策与防范„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）完善会计制度和会计准则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）完善法律制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（三）提高会计人员素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（四）完善公司制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（五）加强会计监督„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 结语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

会计舞弊的模式及防范

摘要

随着社会主义市场经济经济体制改革的不断深化，出现了会计舞弊这一令人堪忧的问题，会计舞弊在国有企业、上市公司、合资企业及民营企业都有着程度不同的存在，俨然已成为一种严重的社会公害。本文从会计舞弊的特征、危害出发，分析其形成原因。探索了防范、治理会计舞弊的对策和办法。

【关键词】会计舞弊 原因 防范 会计监督

绪言

会计舞弊是会计人员或有关当事人为了谋取非法经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种行为，会计舞弊已成为一个全球性的难题。舞弊会导致会计报表产生不实的反映，影响投资者、债权人等决策，影响经济的正常发展，给个人企业以及国家带来巨大的损失。考虑到会计舞弊的重大影晌，我们必须找到舞弊的原因并积极对其进行防治，以促进经济持续健康快速发展。，会计舞弊行为同其他违法性经济行为一样，并不是孤立存在的，而是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，说到底是人们的心理动机与各种制度相碰撞的结果。从经济学上解释，会计舞弊行为是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择。因此，要想找到治理会计舞弊的药方，就必须首先弄清会计舞弊所赖以生存的制度土壤及会计舞弊当事人或参与者的行为机制。本文从会计舞弊产生的原因出发，来探讨会计舞弊的治理方法。

一、会计舞弊的相关解释

（一）、会计舞弊

会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊通常包括：伪造或变造会计资料，隐瞒或删除交易或事项的结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，虚假披露会计政策等。由此可见，会计舞弊本质上是一种违法性经济行为。

（二）、会计舞弊的特点

1.舞弊行为主观上具有不良动机，是故意和有预谋的。

2.会计舞弊会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。

3.会计舞弊一般是“地下”的，行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖，使得经济业务失去了其本来面目，局外人难以发现。

4.会计舞弊有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款，但更多的是团伙作案。

（三）、会计舞弊的危害

会计舞弊造成的危害无论对国家、企业还是投资者个人都是很大的。其危害主要表现在： 1.扰乱了市场经济的正常运行。随着社会主义市场经济的发展和改革的深入，会计信息为管理部门、投资者、债权人以及社会公众等进行决策提供了重要依据。会计作为重要的社会资源和“商业语言”，其工作成果的好与坏，会计信息的真实可靠与否，直接影响到我 1

国经济活动能否得以正常进行。

2.造成国有资产流失。财务失真，做假账，搞两本账，不少企业的会计报表没有反映企业的财务状况和经营成果，扰乱了国家正常的经济秩序，使大量的国有资产流入个人或团体腰包。

3.给各行业带来不正之风。会计舞弊实际上是一种经济违纪或经济犯罪，是一种腐败，即那些在权力或任何有利害关系的一方使用手中的权力谋取不正当利益的违法行为。会计舞弊的行为主体—般来讲有会计人员本身或者是单位的领导，如果单位的领导通过唆使会计人员制造虚假报表来为个人的升迁提供政绩，或在单位经营状况和发放职工的工资都非常困难的情况下，而自己却大肆挥霍公款，将严重挫伤了职工的积殴性，激化群众对当权者或政府官员的不满和愤怒情绪。也增加了职工的对抗与不满，造成了社会的不稳定。

二、会计舞弊的表现与会计行业的现状

（一）会计舞弊的表现

会计舞弊划分为挪用资产和财务报表舞弊。挪用资产是指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰。财务报表舞弊是指通过财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可，试图影响投资者的决策。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊严熏扰乱了正常的社会经济秩序，危害十分严重。具体表现为以下几种：

1.虚构业务

例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

2.隐匿或篡改原始凭证

例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的酒店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

3.与他人串通进行舞弊

例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

4.真账假算

即会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

5.设内外两套账

就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信怠。主要指一些企监设内外两套张，一套是内部用的财务账册；一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。

（二）会计行业的现状

会计是一个信息系统，它是以价值计量、记录企业的经营活动，并以书面的形式向管理当局及股东和其他信息使用者报告企业信息，以便信息使用者据以作出经济业务的决策；管理当局要据此调整经营管理措施；投资者或者潜在投资者要据此判断企业的经营能力和经营状态并作出投资决策；债权人也要通过阅读会计报表作出借贷决策„„凡此等等，由此可见会计信息对人们的重要性。

但是信息是企业会计人员编制的，他们又是在管理当局的领导下对外报告会计信息的，这就存在着内部人的问题，使得信息与外部人非对称，一旦会计信息是虚假的，信息使用者就被置于极为不利的境地。而事实上尽管我国已颁布实施了新的《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》及《企业会计制度》等一系列法规、制度来规范会计行为，保证会计资料的真实和完整。但由于制度管理存有漏洞，法律的预期与实际效果难免有距离，有法不依、执法不严、违法不究的现象仍很严重。

会计舞弊编制虚假的会计信息蒙骗投资者债权人的案例比比皆是，比如国内时有发生的上市公司假账丑闻，从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。由此引发了社会公众对会计职业的信用危机，并被视作影响全球经济发展的“毒瘤”。它严重地打击了债权人和投资人的积极性和投资信心，对社会经济秩序的危害是极其严重的。

三、会计舞弊的原因分析

（一）管理当局与会计舞弊

由于所有权与经营权的分离。管理当局与企业所有者具有不同的行为目标和经济特征，不可避免的存在利益冲突。事实上，企业的管理当局(经理人)掌握着企业的经营控制权。为了其自身的业绩考核需要及其高额薪酬的计算确定，往往在相关监督机制不健全的情况下，极可能为了追求短期化行为利用手中的职权指使会计部门舞弊，提供有利于自己的会计信息。

（二）政府与会计舞弊

地方政府在会计舞弊中扮演着十分复杂的角色．一方面它作为一级政府。它要监督企业．防止会计舞弊；一方面它又有自己的地方利益，不仅漠视本地上市公司的会计舞弊行为，而且有时还会帮助企业采用各种办法改变形象包装上市，甚至设法。关照”上市后的企业维护其形象，避免被ST或被摘牌。政府的这些行为往往为企业会计舞弊的生存和发展提供了空间。

（三）所有者与会计舞弊

企业所有者应该是真实会计信息最大的需求者。并且有足够的动机对其他利益相关者的行为进行监督。但是，由于我国公司治理结构的特殊性，企业的大股东拥有对企业的绝对控制权．中小投资者在公司治理中没有多少发言权，在公司治理结构中没有什么实质性的影响力，而只能被动地接受公司经营和财务运作的结果。因此大股东很容易“合法”操纵股东大会，进而控制股东大会、董事会，最终大股东从会计信息的需求者转变为会计信息的生产者。在此条件下，企业管理当局就很容易与大股东走到一起。制造虚假的会计信息，借以操纵股价，牟取暴利。

（四）债权人与会计舞弊

企业最大的债权人是银行，银行为了其所发放贷款的安全性考虑，必然对企业进行信用等级评定，因而以银行为代表的债权人也是真实会计信息的需求者。然而现实情况是银企之间并未建立起真正的风险责任机制，银行只满足于对企业贷款的事前监督，银行对贷款的事中和事后监督严重不足，使得银行对企业真实会计信息的需求最终流于形式。另外，值得注意的是，在债权人激烈的竞争中，债权人为了赢得客户，还可能给企业开出许多诱人的条件。甚至间接帮助企业进行会计舞弊，这在一定程度上助长了企业会计舞弊之风。

（五）注册会计师与会计舞弊

一般来讲，注册会计师审计效用的发挥直接关系到会计舞弊治理的成效。然而，我国会计信息的审计需求是由政府创造的，而非市场的内在需求。这必然导致注册会计师审计的先 3

天性不足。首先，我国目前的委托代理关系失衡。虽然注册会计师受股东的委托独立地对企业管理当局(经理人)的经营活动及其威果进行鉴证，但经理人又代替委托人对注册会计师行使聘用、续聘及确定和支付审计费用的权利。注册会计师审计在与企业管理当局的博弈中处于劣势地位，审计的独立性难以保持乃至丧失。其次，审计风险和收益不对称。近几年来，由于审计市场竞争的不断加剧，审计费用竞相降低，致使必要的审计程序一减再减，注册会计师审计风险不断加大。但目前我国注册会计师执业监管机制尚不健全，注册会计师审计法律责任的追究制度存在较大漏洞。使得注册会计师审计违法成本较低，这必然导致一些事务所往往为了生存铤而走险，自觉或不自觉成为企业会计舞弊的帮手。

四、会计舞弊的对策与防范

（一）完善会计制度和会计准则

会计准则的制定和规划，应具有超前性，应对未来经济行为和会计环境的变化有较科学的分析和预测，尽量避免会计处理中“无法可依”的现象出现。可比性是会计信息的质量特征之一，允许采用的会计方法越多，会计信息的可比性就越差。同时要加大监管处罚力度，提高准则的权威性。

（二）完善法律制度

适当扩大刑事责任范围。就会计舞弊犯罪的规定而言，尽管刑法已有不少条文，但一些较为突出的、危害严重的会计舞弊行为仍未能纳入刑法的视野，以致使这些行为在一定领域中呈泛滥趋势，适当加大对会计舞弊的大处罚力度势在必行。

（三）提高会计人员素质

1.改善会计人员的从业环境。要彻底解决会计舞弊，必须先给会计人员创造一个优良的从环境。三思而后行。通过建立会计公司加强对会计人员的管理更为可行。会计公司作为社会化服务的中介机构，实行自主经营、独立核算，在政策及法律、法规允许的范围内进行客观、公正的执业，不受任何行政干预，会计公司通过招聘使用会计人员，建立会计行业新的用人机制。

2.加强会计职业道德建设。首先，要提高会计人员的法律意识和思想道德品质，会计的职业特性要求会计人员必须具备很高的道德素质。其次，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处罚力度，以此来约束会计人员的职业行为。

3.会计人员要树立终身学习的思想，不断提高业务技能。

（四）完善公司制度

1.理顺各方利益关系。首先要理顺企业所有者与经营者之间的利益，关键在于确定一个合理的报酬方案，这样所有者与经营者就有了经济利益的一致性基础，使双方利益关系更加明确。其次，转变政府职能，减少政府的干预，真正由市场来优胜劣汰。

2.加强中小股东对大股东的监督，实行累积投票制度。现行法律制度规定股东在股东大会上实行一股一票的表决权制度，导致处于绝对控股地位的大股东完全可以左右公司的大小事务，中小股东无法发挥应有的作用。

3.形成对控股股东操纵行为的有效约束和监督，是中国上市公司会计监督应首要解决的问题。为了解决这一问题，必须对监事会进行彻底改革。监事会应吸收除控股股东以外的其他利益相关者的代表参加，使监事会成为一个其他利益相关者有效监督控股股东和经营者各种会计行为的主体。

（五）加强会计监督

1.充分发挥审计部门的监督作用。拓宽审计业务的内容，加强对会计资料本身的真实性、合法性的审计。

2.完善注册会计师行业。减少对审计业务收入的依靠，进一步减少对被审计单位的依

赖，真正处于独立地位；要提高注册会计师审计质量，提高审计独立性，就要做到由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬，而且确保事务所和委托人之间除了审计报酬之外不存在其他利益关系，同时要提高注册会计师的门槛，保证业务素质。

3.加强媒体舆论监督。信用危机已是目前整个社会面临的问题，我们应该充分发挥舆论的监督作用，在舆论导向上大力提倡诚信建设，使诚信不仅是一种品行，更是一种责任，不仅是一种道义，更是一种准则，在整个社会中营造一种诚实守信的体系和氛围。

结语

会计舞弊不良后果是严重的，原因是多方面的，会计舞弊的治理也必须从多方面人手。依法治理、有效监管、预防、发现、追究(惩处)机制的建设一个也不能少；规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为缺一不可。目前，尤其要抓好会计准则和会计制度的制定和有效实施，相关民法、商法和刑法的完善和强有力执行，公司治理结构的完善等。此外，会计师事务所必须实现由小、散、乱向规模化、组织化、规范化的转变，禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。但由于会计舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点．治理会计舞弊是一个复杂艰巨的社会系统工程．无法“毕其功于一役”，而只能是渐进式的治理。在这场战争中。我们必须坚持原则．多部门协调合作，还经济一个稳定有序的健康环境。

参考文献：

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