免抵退_免抵退计算
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第一部分
“免、抵、退”税渊源及基础理论核心
一、生产企业“免、抵、退”税概述
二、执行“免、抵、退”税的企业范围
三、实行“免、抵、退”税的要求
四、免抵退税的计算
五、账务处理六、一般管理规定
七、免抵退税的凭证管理
第二部分
生产企业出口退税申报系统操作实务
一、基础操作
二、明细数据采集与申报
三、预审反馈信息调整与处理
四、免抵退汇总数据采集与正式申报
第三部分
答疑
第一部分 “免、抵、退税”渊源及理论核心
一、生产企业“免、抵、退”税概述
免抵退税是我国现行出口货物增值税的退（免）税办法主要方法之一，这种方法适用于生产型出口企业。实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；
“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
财税[2002]7号
二、执行“免、抵、退”税的企业范围
独立核算的生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
对生产企业出口非自产产品，一律视同内销货物征收增值税，不享受出口退（免）税政策。（法律另行规定除外）
国税函[2002]1170号
三、实行“免、抵、退”税的要求
一、属于增值税征税范围的货物。
二、在财务上做销售处理；
三、已报关离境；
四、出口收汇并已核销；
五、提供退税申报所要求的有关单证；（特殊情况除外）
四、免抵退税的计算
免抵退税的计税依据为出口货物离岸价，即不包括运费和保险费的FOB价，报关单、核销单和出口发票价格不一致时，应以出口发票上注明的价格为实际离岸价。若企业的出口发票不能真实反映实际离岸价，税务机关有权依法予以核定！
（一）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算《免抵退汇总申报表》（以下简称“汇总表”）的十五栏a反映。
免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）-不得免征和抵扣税额抵减额
不得免征和抵扣税额抵减额
= 免税购进原材料价格×(征税率－退税率)
免税购进原材料价格
= 货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
免税购进原材料包括国内转厂转进和国外免税进口
（二）免抵退税额的计算（《汇总表》的二十栏a反映。）
免抵退税额 =出口离岸价×外汇人民币牌价×退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额 =免税购进原材料价格×退税率
五、账务处理
（一）相关会计科目的设置
一、“应交税费———应交增值税”
借方应设置5个三级专栏：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额。贷方应设置4个三级专栏：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。（所谓专栏，就是只能在规定的借贷方向，不能搞反）
二、“其他应收款———出口退税”
为核算生产型出口企业出口货物而应该退还的增值税，企业须在“应收补贴款”科目下设立“出口退税”明细科目。二）会计处理
根据《汇总表》第十五栏a中的“免抵退税不予免征和抵扣税额”
借：主营业务成本
贷：应交税费————应交增值税（进项税额转出）根据《汇总表》第二十四栏a中的“应退税额”
借：其他应收款————出口退税
贷：应交税费————应交增值税（出口退税）根据《汇总表》第二十五栏中的“免抵税额”
借：应交税费————应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税费————应交增值税（出口退税）
六、一般管理规定 一）认定
新办企业依法办理出口备案登记或老企业变更退（免）税认定事项后30日内，应当持有关资料到主管税务机关办理手续。
（二）分类
1.新办企业从第一次出口之日起十二个月内产生的应退税款暂不退税，在第十三个月一次性退还。
2.首笔出口之日起二十四个月内按C类管理，在这段时间企业的出口销售额必须在收到核销电子信息后才能参与免抵退计算。
3.超过二十四个月之后可申请转为B类企业。在转变类型前必须先把前期核销单证全部收齐，B类企业收齐报关单后即可进行免抵退计算。免抵退明细数据采集
1、在进行采集明细数据前，企业应该先收集以下凭证： 增值税一般纳税人纳税申报表复印件；
增值税日常申报已缴税款完税凭证复印件；
出口销售总账和明细账复印件； 进口料件总账和明细账复印件；
出口货物报关单； 核销单和核销档案信息登记表；出口发票；
进口料件报关单复印件； 间接出口货物资料（总账和明细账复印件、出口报关单复印件、发票原件）；
当期申报抵扣的进项资料，包括认证通知书、稽核比对结果等；
2、收集齐后在《附表》里填列以下电子表格： 出口销售收入确认表及报关单与账面差异说明；
免税进口料件金额确认表及报关单与账面差异说明；
间接出口销售金额确认表；
3、通过原始凭证和电子表格的数据，录入申报系统，打印申报报表并录入以下表格： 增值税一般纳税人纳税申报表（重新计算）
免、抵、退税企业增值税专用发票抵扣情况表（税务局提供）
七、免抵退税的凭证管理
a.出口货物报关单（出口退税专用）;b.出口收汇核销单、出口收汇核销档案信息登记表 c.出口发票
(一）出口货物报关单的管理
出口报关单必须是盖有海关验讫章，注明“出口退税专用”字样的原件。出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的“出口日期”为准）起90日内向税务机关申报办理退（免）税手续，否则将视同内销货物予以征税。
（二）对收汇核销的管理 《出口收汇核销单》和《出口收汇核销档案信息登记表》也是办理出口退税的重要凭证，它是由外管局制发、出口单位据以向海关出口报关、向银行办理收汇、向外管局办理收汇核销、向税局办理退税申报的有统一编号及使用期限的凭证。企业必须在报关单“出口日期”之日起210日内办理外汇核销，并向税局提供核销单原件。
国税发[2004]64号 国税发[2004]113号
三）外汇远期核销的申请与备案
预计将会超过规定的时限核销外汇的企业（210天内核销）需要在超过时限之前到外汇管理局申请《远期收汇备案证明》，并到税务机关办理外汇核销备案。四）对出口发票的管理
出口发票必须按实际交易价开具，并盖上发票专用章。严格按照会计制度 要求的时限确认收入。严禁一些企业以海关备 案价开具发票和按取得 关单的时间开具发票、确认收入！
关于免抵退申报的一些规定
时间：
1、企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，应在隔月的10日前完成退税申报（深圳市特殊规定），因中间已经相隔了一个月的时间，所以逢节假日不顺延，如企业在2009年6月份发生出口销售业务，那么中间隔开7月份，在8月10日前必须完成退税申报。
2、申报时尽量不要推到最后几天才报资料到税局，也不要等收齐凭证再申报。希望企业财务部门与报关部门做好沟通协调工作。
资料：
1、免抵退税申报资料主要由三种凭证资料组成：原始凭证的原件，原始凭证的复印件，申报系统打印或纳税人自已打印的电子表格，2、企业申报的退税资料必须严格按《附表》里目录，准确、齐全、按顺序地装订，并标上所附凭证的份数。流程
（进料加工业务）
第二部分
生产企业出口退税申报系统 操作实务
一、基础操作
