会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理考点[优秀]_基础会计经济业务

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2016年会计从业资格考试《会计基础》高频考点速记第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一节 企业的主要经济业务

(1)资金筹集业务的账务处理;

(2)固定资产业务的账务处理;

(3)材料采购业务的账务处理;

(4)生产业务的账务处理;

(5)销售业务的账务处理;

(6)期间费用的账务处理;

(7)利润形成与分配业务的账务处理。

第二节 资金筹集业务的账务处理

企业的资金筹集业务按其==资金来源===所有者权益筹资和负债筹资。

一》所有者权益筹资业务

(一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为===国家资本金，法人资本金，个人资本金，外商资本金。

所有者投入的资本主要===实收资本(或股本)和资本公积。

实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

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(二)账户设置

1.“实收资本(或股本)”账户===所有者权益类

2.“资本公积”账户===所有者权益类

3.“银行存款”账户===资产类 二》负债筹资业务

(一)负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：

1.“短期借款”账户

2.“长期借款”账户

====本金”、“利息调整”二级明细科目。

3.“应付利息”账户利息-----—按月预提，--借：财务费用，贷：应付利息

4.“财务费用”账户======期末结转后，该账户无余额。

(三)账务处理

第三节 固定资产业务的账务处理

一》固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

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(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一个会计年度。

二》固定资产 固定资产取得：外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，融资租赁 固定资产要求： 按月计提折旧

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的固定资产，不再补提折旧。固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法

一经选定，不得随意变更。

4固定资产公式：：

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

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其中：月折旧率=年折旧率÷12

工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

四》账户设置

1.“在建工程”账户

2.“工程物资”账户

3.“固定资产”账户

4.“累计折旧”账户

五》账务处理

(一)固定资产的购入

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借：“固定资产”、上虞上元教育

借：“应交税费--应交增值税(进项税额)

贷：银行存款”等科目。

购入不需要安装的固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款 + 买价 + 进口关税等税费 + 运费 + 人工搬运费

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产(动产)的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

例题》某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元(符合增值税抵扣条件)，另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。

该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800(元)

借：固定资产800

应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

贷：银行存款500

(二)固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，上虞上元教育

借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

2.固定资产折旧的账务处理 ①年限平均法又称直线法，例题》甲公司有一幢办公楼，原价为100.000元，预计可使用10年，预计净残值率为3%。

该办公楼的折旧额的计算如下：--103

月折旧额=100.000×(1-3%)/10年=9700(元)

(3)固定资产折旧的账务处理

借：制造费用(基本生产车间使用的固定资产计提折旧)

管理费用(行政管理部门固定资产计提的折旧)9700

销售费用(销售部门使用的固定资产计提的折旧)

在建工程(自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧)

其他业务成本(经营出租固定资产计提的折旧)

贷：累计折旧9700

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第四节 材料采购业务的账务处理

一》材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费以及其他可归属于====采购成本的费用。

二》账户设置

1.“原材料”账户

2.“材料采购”账户

3.“材料成本差异”账户

4.“在途物资”账户

5.“应付账款”账户

6.“应付票据”账户

7.“预付账款”账户

8.“应交税费”账户

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三》账务处理一 在实际成本核算

一、原材料：收到-----增值税票(不含税价格)-----可以抵扣的增值税进项税额。17%.13%

----普通发票(含税价格)-----不可以抵扣的增值税进项税额

----运费发票----可以抵扣7%

借：在途物资------货未运到，未入库)

原材料-----已入库)

应缴税费—增值税—进项税

贷：

1、银行存款==(货款已付)

2、应付账款===(未付账款)

3、应付票据===商业承兑汇票、银行承兑汇票)预付账款，材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)实际成本法核算的账务处理

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实际成本法下，一般通过“在途物资” 原材料等科目进行核算。

例题》甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付

1.材料已===验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料===已验收入库，====按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)

贷记“银行存款”、“预付账款”。

2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，===按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”、“应付票据”

3)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，===按照暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。

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下月初作相反分录予以冲回，===收到相关发票账单后再编制会计分录。

2.材料尚未===验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未===验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;===待验收入库时再作后续分录。

(二)计划成本法核算的账务处理

例题》甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付(原计划成本8万)

计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。

1.材料已验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按====支付的实际金额10万，借记“材料采购”10万，贷记“银行存款”10万;===按支付的实际金额，====10万

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借记“原材料”===计划成本8万---少 提示，在计划成本下入库要按照====计划价格入库

借记“材料成本差异”2。---节约

贷记“材料采购”10—实际支付多

2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上====应付的金额10，借记“材料采购”10，贷记“应付账款”、“应付票据”10;

借记“原材料”20=====按计划成本金额---大，贷记材料采购”10=====采购价格----小

贷记“材料成本差异”10。

2.材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”;

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待验收入库时再作后续分录。

第五节 生产业务的账务处理

产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本。

一》生产费用的构成

(一)直接材料===直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

(二)直接人工===直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

(三)制造费用===制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

二》账户设置

1.“生产成本”账户

2.“制造费用”账户

3.“库存商品”账户

4.“应付职工薪酬”账户

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三》账务处理

(一)材料费用的归集与分配：按照----发出材料的----领料凭证===区分车间、部门和不同用途

借：“生产成本”==生产产品领用材料

制造费用”==生产车间领用材料

“管理费用”==行政管理部门领用材料

贷：“原材料”。

(二)职工薪酬的归集与分配：根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

生产工人的职工薪酬===属于直接接费用，借：“生产成本”科目，5

生产车间管理人员职工薪酬====属于间接费用，借：“制造费用” 5，企业行政管理部门人员职工薪酬===属于期间费用 借：“管理费用2”

销售机构销售人员的职工薪酬===属于期间费用 借：销售费用”，2

贷：“应付职工薪酬”14。

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(三)制造费用的归集与分配：分配标准包括====机器工时、人工工时、计划分配率等。

1企业发生制造费用时，借记“制造费用”，6万

贷记“累计折旧”、(摊销车间机器折旧)3万

“银行存款”、(支付车间发生水电费)2万

“应付职工薪酬”;(车间管理人员工资)1万

2结转或分摊时，借记“生产成本”，6

贷记“制造费用”6

(四)完工产品生产成本的计算与结转

如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。10.000元/1000件=每件10元

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如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

完工产品成本的基本计算公式为：

400 = 300元 + 200-100

完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”400，贷记“生产成本”400。

第六节 销售业务的账务处理

一》商品销售收入的确认与计量

二》账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：

1.“主营业务收入”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

2.“其他业务收入”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

3.“应收账款”账户======

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4.“应收票据”账户======

5.“预收账款”账户=====

6.“主营业务成本”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

7.“其他业务成本”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

8.“营业税金及附加”账户====期末结转后，该账户无余额。

三》账务处理

(一)主营业务收入的账务处理==销售商品(产品)

借记“银行存款”—----收到款

“应收账款”------未收到

“应收票据------收到承兑票据

“预收账款-----预收货款

贷记“主营业务收入

贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”

(二)主营业务成本的账务处理=====计算应结转的主营业务成本，上虞上元教育

借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”、(三)其他业务收入与成本的账务处理

1当企业发生其他业务收入时，销售材料=====

借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“其他业务收入”，贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”

2结转销售材料成本

借记“其他业务成本”，贷记“原材料

第七节 期间费用的账务处理

一》期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

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管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营 活动所发生的各种费用。

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

二》账户设置

企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：

1.“管理费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

2.“销售费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

3.“财务费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

三》账务处理

(一)管理费用的账务处理----126

1企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”。

2行政管理部门人员的职工薪酬，上虞上元教育

借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬。

3行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”。

4行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”。

(二)销售费用的账务处理---126

1企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”，贷记“库存现金”、“银行存款”。

2企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”。

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(三)财务费用的账务处理--127

企业发生的财务费用，利息支出

借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”

发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”，贷记“财务费用”。===相反分录

第八节 利润形成与分配业务的账务处理

一》利润形成的账务处理

(一)利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

1.营业利润

计算公式如下：

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营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

2.利润总额

计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：

净利润=利润总额-所得税费用

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：

1.“本年利润”账户

2.“投资收益”账户

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3.“营业外收入”账户

4.“营业外支出”账户

5.“所得税费用”账户

(三)账务处理

二》利润分配的账务处理

(一)利润分配的顺序

1.计算可供分配的利润

企业在利润分配前，应根据本年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)、其他转入的金额(如盈余公积弥补的亏损)等项目，计算可供分配的利润，即：

可供分配的利润=净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额

2.提取法定盈余公积

按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润10%提取====法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

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3.提取任意盈余公积

公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取====任意盈余公积。

4.向投资者分配利润(或股利)

可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积

企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润(或股利)。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算：

1.“利润分配”账户====所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。

2.“盈余公积”账户====所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。

3.“应付股利”账户===负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。

(三)账务处理

1.净利润转入利润分配

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会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配--未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。

2.提取盈余公积

====提取的法定盈余公积

借记“利润分配--提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积--法定盈余公积”科目;

====提取的任意盈余公积，借记“利润分配--提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积--任意盈余公积”科目。

3.向投资者分配利润或股利

按应支付的现金股利或利润，借记：利润分配--应付现金股利，贷记：应付股利

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4.盈余公积补亏

企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配--盈余公积补亏”。

5.企业未分配利润的形成

年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，借记“利润分配--未分配利润”、“利润分配--盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配--提取法定盈余公积”、利润分配--提取任意盈余公积”、“

利润分配--应付现金股利”、“

利润分配--转作股本股利”等科目。

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。

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“未分配利润”明细科目的贷方余额表示===累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示===累积未弥补的亏损。