08预算管理与政府会计.ppt.Convertor_管理会计之预算管理
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第八章
预算管理与政府会计 2011-8-14 1 中南财经政法大学会计学院 本章纲要
部门预算管理
国库集中收付制度与政府采购制度 行政事业单位国有资产管理 预算会计与政府会计改革 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院考试要求
掌握中央部门收入预算与支出预算的内容、编制和管理原则、编制和管理要求 掌握政府收支分类科目的运用
掌握中央部门财政拨款结转和结余资金管理的主要内容 掌握财政支出绩效评价管理的主要内容 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 3 考试要求
掌握国库集中收付制度的主要内容 掌握政府采购制度
掌握行政事业单位国有资产管理的主要内容 掌握行政事业单位会计核算的主要内容及特点 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 4
一、部门预算管理
中央部门预算的内容及编制规程
中央部门预算的内容
中央政府预算由中央各部门的预算组成，中央各部门预算由本部门所属各单位预算组成。中央部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。
核心思想是将部门依法取得的包括所有财政性资金在内的各项收入和支出，都按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，实行统一管理，统筹安排、综合平衡。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 5
一、部门预算管理
中央部门预算的编制规程
编制方式
部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位 编制流程
实行“二上二下”的基本流程
“一上”阶段，主要目的是由中央部门提出下一年度预算建议数 “一下”阶段，主要目的是由财政部下达各部门预算控制数
“二上”阶段，主要目的是形成下一年度的中央预算和各部门预算草案 “二下”阶段，主要目的是以法律文件的形式下达下一年度预算 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 6
一、部门预算管理 预算调整
在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部申请调整预算
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
中央部门收入预算编制（重点掌握）收入预算的内容 财政拨款收入
是指由中央财政从一般预算中拨款形成的部门收入 政府性基金收入
是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金 其他收入
主要包括事业收入、上级补助收入、事业单位经营收入、附属单位上缴收入、用事业基金弥补收支差额和其他收入
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一、部门预算管理 说明
2011年1月1日前，因存在未纳入预算管理的预算外资金，中央部门预算收入还包括预算外资金收入
2011年1月1日后，按预算外资金管理的收入全部纳入财政预算管理，部门预算收入中不再存在预算外资金收入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 9
一、部门预算管理 收入预算的编制要求 项目合法合规 内容全面完整 数字真实准确
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一、部门预算管理
中央部门支出预算编制（重点掌握）基本支出 项目支出 上缴上级支出 事业单位经营支出
对附属单位的补助支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 11
一、部门预算管理
政府收支分类（重点掌握）收入分类
类（6类）
税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入 款 项 目
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 12
一、部门预算管理 支出功能分类
类（注意已从22类修改为25类）
一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、（粮油物资储备管理等事务）、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、商业服务业等事务、粮食安全物资储备事务 款 项
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 13
一、部门预算管理
支出经济分类 类（12类）工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出 款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 14
一、部门预算管理
中央部门财政拨款结转和结余资金管理（重点掌握）财政拨款结转和结余资金及其分类 中央部门财政拨款结转和结余资金含义
是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故末执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金
财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 15
一、部门预算管理
财政拨款结转和结余资金分类 结转资金
当年结转资金 累计结转资金 结余资金 当年结余资金 累计结余资金
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一、部门预算管理 结转资金的管理
基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。结转资金原则上不得调整用途。在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。
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一、部门预算管理
中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。中央部门连续年度安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后年度预算时，应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。
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一、部门预算管理
结余资金的管理
中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
预算编制阶段结转和结余资金的安排使用 “一上”预算编制阶段 “一下”控制数测算阶段 “二上”预算编制阶段 部门预算草案上报阶段 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
一、部门预算管理
财政拨款结转和结余资金的会计处理
中央级行政单位应在“结余”一级科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额
中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目，单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”科目只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金和转入事业基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 21
一、部门预算管理 财政支出绩效评价管理 财政支出绩效评价管理
绩效评价的对象和内容（掌握）绩效目标
绩效评价指标、评价标准和方法 绩效评价的组织管理
绩效报告和绩效评价报告 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 22
二、国库集中收付与政府采购制 国库集中收付制度（重点掌握）
含义
是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 23
二、国库集中收付与政府采购制度 国库单一账户体系
国库单一账户体系的构成财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称“国库单一账户”）
财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户（简称“财政部门零余额账户”）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称“预算单位零余额账户”）财政部门在商业银行开设的财政专户
经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户（简称“特设专户”）
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二、国库集中收付与政府采购制度
预算单位相关国库集中收付账户的设立
一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户
开设特设专户的预算单位，需经财政部门审核并报国务院、省级人民政府批准或经国务院、省级人民政府授权财政部门批准后，由财政部门在代理银行为预算单位开设 国库单一账户体系中各类账户的功能 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 25
二、国库集中收付与政府采购制度 财政收入收缴方式和程序 收缴方式 直接缴库 集中汇缴 收缴程序 直接缴库程序 集中汇缴程序
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二、国库集中收付与政府采购制度 财政支出支付方式和程序 支出类型 购买性支出 转移性支出 支付方式
财政直接支付 财政授权支付 支付程序
财政直接支付程序 财政授权支付程序
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二、国库集中收付与政府采购制度 国库集中支付业务的会计处理
财政直接支付方式
收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入，并计入相关支出或增记相关资产
财政授权支付方式
收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的额度确认收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 28
二、国库集中收付与政府采购制度 例1：
某行政单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，应归入经费支出的数额为65 000元（其中，35 000元形成新增固定资产），归入库存材料的数额为2 000元。
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二、国库集中收付与政府采购制度
借：经费支出
000
库存材料000
贷：拨入经费——财政直接支付
000 借：固定资产
000
贷：固定基金
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 30
二、国库集中收付与政府采购制度 例2：
某行政单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，其中列明，本月授权支付数额25 000元，该数据与分月用款计划核对相符。
借：零余额账户用款额度000
贷：拨入经费——财政授权支付000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 31
二、国库集中收付与政府采购制度 例3：
续例2，该行政单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付经费4 000元。
借：经费支出000
贷：零余额账户用款额度000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 32
二、国库集中收付与政府采购制度 年终结余资金账务处理
财政直接支付年终结余资金账务处理 行政单位
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政补助收入——财政直接支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 33
二、国库集中收付与政府采购制度
下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时 借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 34
二、国库集中收付与政府采购制度 财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
二、国库集中收付与政府采购制度
单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 行政单位
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入——财政授权支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 36
二、国库集中收付与政府采购制度
恢复额度账务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 37
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购制度（重点掌握）政府采购的资金范围 财政性资金
财政预算资金
与财政资金相配套的单位自筹资金 政府采购的对象 货物 工程
服务
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 38
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的执行模式 集中采购 分散采购
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 39
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的基本政策要求
政府采购一般情况下应当采购本国货物、工程和服务
政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布，但涉及商业秘密的除外
政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避
采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构，在委托的范围内办理政府采购事宜。采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 40
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购的方式 公开招标 邀请招标 竞争性谈判
单一来源 询价
国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 41
二、国库集中收付与政府采购制度 政府采购程序
编制和批准政府采购预算 公告政府采购信息
选择采购方式及适用的程序 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产的内容和形式（重点掌握）行政单位国有资产
行政单位用国家财政性资金形成的资产 国家调拨给行政单位的资产
行政单位按照国家规定组织收入形成的资产 接受捐赠的资产
其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 43
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产
国家调拨给事业单位的资产 事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产 接受捐赠的资产
其他经法律确认为国家所有的资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 44
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产管理体制和原则（重点掌握）行政事业单位国有资产管理体制 国家统一所有 政府分级监管 单位占有、使用
行政单位国有资产管理原则 资产管理与预算管理相结合 资产管理与财务管理相结合 实物管理与价值管理相结合 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 45
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位国有资产管理原则
资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业单位资产整合与共享共用，实现资产管理与预算管理的紧密统一 所有权和使用权相分离的原则
资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产配置、使用及处置（重点掌握）行政单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂
资产使用
行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体 除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 47
三、行政事业单位国有资产管理
行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准 行政单位出租、出借的国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 48
三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置资产范围 闲置资产
因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产
因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变原因发生的产权或者使用权转移的资产 盘亏、呆账及非正常损失的资产 已超过使用年限无法使用的资产
依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 49
三、行政事业单位国有资产管理 处置方式 拍卖 招投标
协议转让
国家法律、行政法规规定的其他方式进行
处置程序
严格履行审批手续，未经批准不得处置 处置收入的管理
处置变价收入和残值收入，应当按照政府非税收收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
三、行政事业单位国有资产管理
事业单位国有资产配置、使用及处置 资产配置 购置 调剂
资产使用 单位自用 对外投资 出租 出借 担保
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 51
三、行政事业单位国有资产管理 资产处置 处置方式 出售 转让
对外捐赠 报废
报损
货币性资产损失核销
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 52
三、行政事业单位国有资产管理
处置程序
在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批
规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 53
三、行政事业单位国有资产管理
处置收入的管理
处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 54
三、行政事业单位国有资产管理
行政事业单位国有资产评估、清查及报告（重点掌握）资产评估 行政单位
行政单位取得的没有原始价格凭证的资产 拍卖、有偿转让、置换国有资产
依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 55
三、行政事业单位国有资产管理 事业单位
整体或者部分改制为企业 以非货币性资产对外投资 合并、分立、清算
资产拍卖、转让、置换
整体或者部分资产租赁给非国有单位 确定涉讼资产价值 法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 56
三、行政事业单位国有资产管理
资产清查
行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后，按照以下原则进行账务处理 财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理
财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理
资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 57
三、行政事业单位国有资产管理
资产登记报告 事业单位
向同级财政部门或者经同级财政部门授权的主管部门申报、办理产权登记，产权登记包括占有产权登记、变更产权登记和注销产权登记
在财务会计报告中对其用于对外投资、出租和出借国有资产的相关信息进行充分披露 行政事业单位
建立资产登记档案，按照规定对其占有、使用国有资产的状况定期做出报告和分析说明
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 58
四、预算会计与政府会计改革 资产的内容 行政单位 现金
银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产
零余额账户用款额度 财政应返还额度 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 59
四、预算会计与政府会计改革 事业单位 现金 银行存款 应收票据 应收账款 其他应收款 材料 产成品
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 60
四、预算会计与政府会计改革 对外投资 固定资产 无形资产
零余额账户用款额度 财政应返还额度
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 61
四、预算会计与政府会计改革 固定资产的核算 固定资产价值标准
一般设备单位价值500元以上 专用设备单位价值800元以上 会计处理 购置时
借：经费支出
（行政单位经费购置）
事业支出
（事业单位结余资金购置）
专款支出
（拨入专款购置）
专用基金——修购基金
（修购基金购置）
贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 62
四、预算会计与政府会计改革 购置时，同时
借：固定资产
贷：固定基金 融资租入时 借：固定资产
贷：其他应付款 借：事业支出
贷：固定基金 借：其他应付款
贷：银行存款 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 63
四、预算会计与政府会计改革 例4：
某大学采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为600 000元，每年付租金100 000元，分6年付清，当付清最后一笔租金后，该事业单位可以4 000元优惠价格购买该专用设备。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等2 000元，以银行存款支付。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 64
四、预算会计与政府会计改革
租入固定资产时
借：固定资产——专用设备
606 000
贷：其他应付款——某公司
604 000
银行存款000 借：事业支出000
贷：固定基金000 每年支付租金时100 000元时
借：事业支出
000
贷：固定基金
000 借：其他应付款——某公司
000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
付清最后一笔租金后，支付4 000元优惠价格购买该专用设备时
借：事业支出000
贷：固定基金000 借：其他应付款——某公司000
贷：银行存款000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 66
四、预算会计与政府会计改革 接受捐赠、盘盈时 借：固定资产
贷：固定基金 盘亏时
借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 67
四、预算会计与政府会计改革 行政单位处置时 借：银行存款
贷：其他收入
（残料变价收入）借：经费支出
（清理费用）
贷：银行存款 借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 68
四、预算会计与政府会计改革 事业单位处置时
借：银行存款
贷：专用基金——修购基金
（残料变价收入）借：专用基金——修购基金
（清理费用）
贷：银行存款 借：固定基金
贷：固定资产 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 69
四、预算会计与政府会计改革 行政单位负债
应缴预算款（预算资金，应上缴国库收入）政府性基金 行政性收费 罚款
没收财物变价款 无主财物变价款 赃款和赃物变价款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 70
四、预算会计与政府会计改革 例5： 某单位收到罚款收入30 000元，并上缴同级财政部门。借：银行存款000
贷：应缴预算款——罚款收入000 借：应缴预算款——罚款收入000
贷：银行存款000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 71
四、预算会计与政府会计改革 应缴财政专户款（预算外资金）
法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入
国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政事业性收费 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入 主管部门从所属单位集中的上缴资金 用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金 其他未纳入预算管理的财政性资金 暂存款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 72
四、预算会计与政府会计改革
例6：
某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25 000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。收到时
借：银行存款000
贷：应缴财政专户款——行政性收费000
上缴时
借：应缴财政专户款——行政收费000
贷：银行存款000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 73
四、预算会计与政府会计改革 事业单位负债 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款
应缴财政专户款 应交税金 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 74
四、预算会计与政府会计改革 行政单位净资产 固定基金 结余
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 75
四、预算会计与政府会计改革 事业单位净资产 事业基金 一般基金 投资基金 固定基金
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 76
四、预算会计与政府会计改革 专用基金 职工福利基金 医疗基金 修购基金 住房基金 其他基金 结余 事业结余 经营结余
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 77
四、预算会计与政府会计改革 事业基金的核算 一般基金
当年未分配结余中转入 拨入专款形成的结余中转入
投资基金
固定资产对外投资时从固定基金中转入
用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 78
四、预算会计与政府会计改革 例7：
年终，某事业单位将未分配结余860 000元转入事业基金。
借：结余分配
860 000
贷：事业基金——一般基金
860 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 79
四、预算会计与政府会计改革 例8：
某事业单位某专项任务完成，按照规定，专项结余4 000元留归单位使用。
借：拨入专款——某专项任务000
贷：事业基金——一般基金000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 80
四、预算会计与政府会计改革 例9：
某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价为350 000元，评估价为220 000元。借：对外投资
220 000
贷：事业基金——投资基金
220 000 借：固定基金
350 000
贷：固定资产
350 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 81
四、预算会计与政府会计改革 例10：
某事业单位属于一般纳税人，某日对外投资材料一批，该批材料原价为56 000元，双方协议作价60 000元，增值税为10 200元。
借：对外投资
000
事业基金——投资基金200
贷：材料
000
应交税金——应交增值税（销项税额）10 200 借：事业基金——一般基金
000
贷：事业基金——投资基金
000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 82
四、预算会计与政府会计改革 固定基金的核算
财政或上级主管部门投入 其他单位投入 融资租入
单位自筹资金购建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 83
四、预算会计与政府会计改革
例11：
某事业单位新建一栋宿舍楼。与B建筑公司签订合同，由该单位提供场地，B建筑公司承建宿舍楼。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建该工程发生的实际成本为820万元。根据合同，该事业单位不在工程完工并交付使用的当年全额支付工程款，而是从2002年起，于每年12月份将分期支付B建筑公司工程款项。合同规定，该事业单位每年向B建筑公司交纳82万元。连续交纳10年后，产权归属该事业单位，2002年12月，根据合同规定将82万元划入B建筑公司的银行账户。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
2002年6月B建筑公司将宿舍楼交付使用时 借：固定资产200 000
贷：其他应付款200 000 每年12月支付租金时
借：事业支出
820 000
贷：固定基金
820 000 借：其他应付款
820 000
贷：银行存款
820 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 85
四、预算会计与政府会计改革 结余的核算
行政单位结余
实际收入－实际支出 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 86
四、预算会计与政府会计改革 例12：
某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：
拨入经费1 200 000元（其中，拨入经常性经费1 000 000元，拨入专项经费200 000元）经费支出l 000 000元（其中，经常性支出800 000元，专项支出200 000元）
拨出经费300 000元（其中，拨出经常性经费200 000元，拨出专项经费100 000元）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
预算外资金收入300 000元（其中，经常性收入200 000元，专项收入100 000元）其他收入150 000元 结转自筹基建100 000元
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 88
四、预算会计与政府会计改革 年终转账会计分录
借：拨入经费——拨入经常性经费000 000
预算外资金收入——经常性收入
200 000
其他收入
000
贷：结余——经常性结余350 000
借：结余——经常性结余100 000
贷：经费支出——经常性支出
800 000
拨出经费——拨出经常性经费
200 000
结转自筹基建
000 2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
借：拨入经费——拨入专项经费
200 000
预算外资金收入——专项收入
000
贷：结余——专项结余
300 000
借：结余——专项结余
300 000
贷：经费支出——专项支出
200 000
拨出经费——拨出专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 90
四、预算会计与政府会计改革 事业单位结余 事业结余
（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余
经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 91
四、预算会计与政府会计改革
例13：
某事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余应按33％的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10％提取专用基金。2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
结转“事业结余”和“经营结余”科目
借：事业结余
200 000
经营结余
300 000
贷：结余分配
500 000 计算应缴的所得税
300 000×33％=99 000（元）
借：结余分配——应交所得税
000
贷：应交税金——应交所得税
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 93
四、预算会计与政府会计改革 提取专用基金
（200 000+300 000）×10％=50 000（元）借：结余分配——提取专用基金
000
贷：专用基金
000 结转未分配结余
借：结余分配
351 000
贷：事业基金——一般基金
351 000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 94
四、预算会计与政府会计改革 强调
出现经营亏损时经营结余不再结转
实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余、专用基金不参与分配
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 95
四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 拨入经费
预算外资金收入 财政专户核拨 按比例上缴预算外资金财政专户 结余上缴预算外资金财政专户
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 96
四、预算会计与政府会计改革 行政单位收入 其他收入 有偿服务收入
有价证券及银行存款利息收入 固定资产和废品变价收入 出租固定资产取得的价款 零星杂项收入
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 97
四、预算会计与政府会计改革
例14：
某单位发生下列拨入经费和专拨所属单位经费的经济业务：
收到财政部门通过银行拨来的经费400 000元，其中：拨入经常性经费300 000元，拨入专项经费100 000元。
借：银行存款
400 000
贷：拨入经费——拨入经常性经费
300 000
拨入经费——拨入专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院
四、预算会计与政府会计改革
转拨给所属二级会计单位经费150 000元，其中：转拨经常性经费100 000元，转拨专项性经费50 000元。
借：拨出经费——拨出经常性经费
000
拨出经费——拨出专项经费
000
贷：银行存款
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 99
四、预算会计与政府会计改革
二级会计单位收到到主管部门拨款150 000元，其中：拨入经常性经费100 000元，拨入专项经费50 000元。
借：银行存款
000
贷：拨入经费——拨入经常性经费
000
拨入经费——拨入专项经费
000
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 100
四、预算会计与政府会计改革
二级会计单位将多余的专项经费10 000元缴回主管部门。借：拨入经费——拨入专项经费000
贷：银行存款
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 101
四、预算会计与政府会计改革 事业单位收入 财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 102
四、预算会计与政府会计改革 行政单位支出 经费支出 拨出经费 结转自筹基建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 103
四、预算会计与政府会计改革 事业单位支出 拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 经营支出 成本费用 销售税金
上缴上级支出000 对附属单位补助 结转自筹基建
2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 104
四、预算会计与政府会计改革 政府会计改革（略）2011-8-14 中南财经政法大学会计学院 105
