中级财务会计习题与案例(第二版)答案第三章4_第三章第四章习题答案

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9．委托加工包装物的会计分录。

（1）发出A材料，委托诚信公司加工包装物。

借：委托加工物资 50 000 贷：原材料——A材料 50 000（2）支付加工费和运杂费。

借：委托加工物资 10 200 贷：银行存款 10 200（3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 1 700（4）包装物加工完成，验收入库。

包装物实际成本＝50 000＋10 200＝60 200（元）

借：周转材料 60 200 贷：委托加工物资 60 200 10．委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。（1）假定应税消费品收回后用于连续生产。

借：应交税费——应交消费税 5 000 贷：银行存款 5 000（2）假定应税消费品收回后用于直接销售。

借：委托加工物资 5 000 贷：银行存款 5 000 11.接受捐赠商品的会计分录。

商品实际成本＝500 000＋1 000＝501 000（元）

借：库存商品 501 000 贷：营业外收入 500 000 银行存款 1 000 12．不同情况下接受抵债取得原材料的会计分录。（1）假定星海公司未计提坏账准备。

借：原材料 150 500 应交税费——应交增值税（进项税额）25 500 营业外支出——债务重组损失 24 500 贷：应收账款——宇通公司 200 000 银行存款 500（2）假定星海公司已计提20 000元的坏账准备。

借：原材料 150 500 应交税费——应交增值税（进项税额）25 500 坏账准备 20 000 营业外支出——债务重组损失 4 500 贷：应收账款——宇通公司 200 000 银行存款 500（3）假定星海公司已计提30 000元的坏账准备。

借：原材料 150 500 应交税费——应交增值税（进项税额）25 500 坏账准备 30 000 贷：应收账款——宇通公司 200 000 银行存款 500 资产减值损失 5 500 13．不同情况下以长期股权投资换入商品的会计分录。

（1）换出长期股权投资与换入商品的公允价值均不能可靠计量。

换入商品入账成本＝260 000－50 000＋1 000－29 060＝18 1940（元）借：库存商品 181 940 应交税费——应交增值税（进项税额）29 060 长期股权投资减值准备 50 000 贷：长期股权投资 260 000 银行存款 1 000（2）换出长期股权投资的公允价值为200 000元。

换入商品入账成本＝200 000＋1 000－29 060＝171 940（元）借：库存商品 171 940 应交税费——应交增值税（进项税额）29 060 长期股权投资减值准备 50 000 投资收益 10 000 贷：长期股权投资 260 000 银行存款 1 000 14．不同情况下非货币性资产交换的会计分录。（1）星海公司以产成品换入原材料的会计分录。①假定该项交换具有商业实质。

原材料入账成本＝180 000＋30 600＋11 700－32 300＝190 000（元）借：原材料 190 000 应交税费——应交增值税（进项税额）32 300 贷：主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税（销项税额）30 600 银行存款 11 700 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 ②假定该项交换不具有商业实质。

原材料入账成本＝150 000＋30 600＋11 700－32 300＝160 000（元）借：原材料 160 000 应交税费——应交增值税（进项税额）32 300 贷：库存商品 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额）30 600 银行存款 11 700（2）宇通公司以原材料换入产成品的会计分录。①假定该项交换具有商业实质。

产成品入账成本＝190 000＋32 300－11 700－30 600＝180 000（元）借：库存商品 180 000 应交税费——应交增值税（进项税额）30 600 银行存款 11 700 贷：其他业务收入 190 000 应交税费——应交增值税（销项税额）32 300 借：其他业务成本 190 000 贷：原材料 190 000 ②假定该项交换不具有商业实质。

产成品入账成本＝190 000＋32 300－11 700－30 600＝180 000（元）借：库存商品 180 000 应交税费——应交增值税（进项税额）30 600 银行存款 11 700 贷：原材料 190 000 应交税费——应交增值税（销项税额）32 300 15．存货计价方法的应用。（1）先进先出法。

4月8日发出甲材料成本＝1 000×50＋500×55＝77 500（元）4月18日发出甲材料成本＝700×55＋300×54＝54 700（元）4月28日发出甲材料成本＝1 200×54＝64 800（元）

4月份发出甲材料成本合计＝77 500＋54 700＋64 800＝197 000（元）

4月末结存甲材料成本＝50 000＋197 200－197 000＝100×54＋800×56＝50 200（元）（2）全月一次加权平均法。

加权平均单位成本＝ =53.74（元）

4月末结存甲材料成本＝900×53.74＝48 366（元）

4月份发出甲材料成本＝（50 000+197 200）－48 366＝198 834（元）（3）移动加权平均法。

4月5日购进后移动平均单位成本＝ =52.73（元）4月8日结存甲材料成本＝700×52.73＝36 911（元）

4月8日发出甲材料成本＝（50 000＋66 000）－36 911＝79 089（元）4月15日购进后移动平均单位成本＝ =53.61（元）

4月18日结存甲材料成本＝1 300×53.61＝69 693（元）

4月18日发出甲材料成本＝（36 911＋86 400）－69 693＝53 618（元）4月25日购进后移动平均单位成本＝ =54.52（元）4月28日结存甲材料成本＝900×54.52＝49 068（元）

4月28日发出甲材料成本＝（69 693＋44 800）－49 068＝65 425（元）4月末结存甲材料成本＝900×54.52＝49 068（元）16．生产经营领用原材料的会计分录。

借：生产成本——基本生产成本 350 000 ——辅助生产成本 150 000 制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷：原材料 600 000 17．非货币性资产交换的会计分录。

（1）星海公司以库存商品换入专利权的会计分录。

换入专利权入账成本＝240 000＋40 800＋19 200＝300 000（元）借：无形资产 300 000 贷：主营业务收入 240 000 应交税费——应交增值税（销项税额）40 800 银行存款 19 200 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000（2）D公司以专利权换入库存商品的会计分录。

换入商品入账成本＝300 000－19 200－40 800＝240 000（元）借：库存商品 240 000 应交税费——应交增值税（进项税额）40 800 银行存款 19 200 累计摊销 70 000 贷：无形资产 350 000 营业外收入 20 000 18．在建工程领用存货的会计分录。（1）假定该批存货为外购原材料。

借：在建工程 28 000 贷：原材料 28 000（2）假定该批存货为自制产成品。

借：在建工程 33 100 贷：库存商品 28 000 应交税费——应交增值税（销项税额）19．领用包装物的会计分录。

（1）假定该包装物为生产产品领用。

借：生产成本 1 500 贷：周转材料 1 500（2）假定该包装物随同产品一并销售但不单独计价。借：销售费用 1 500 贷：周转材料 1 500（3）假定该包装物随同产品一并销售且单独计价。

借：其他业务成本 1 500 贷：周转材料 1 500 20．出借包装物的会计分录。

（1）包装物的成本采用一次转销法摊销。

借：销售费用 50 000 贷：周转材料 50 000（2）包装物的成本采用五五摊销法摊销。①领用包装物，摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 50 000 贷：周转材料——在库 50 000 借：销售费用 25 000 贷：周转材料——摊销 25 000 ②包装物报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：销售费用 25 000 贷：周转材料——摊销 25 000 借：周转材料——摊销 50 000 贷：周转材料——在用 50 000100 ③包装物报废，残料作价入库。

借：原材料 200 贷：销售费用 200（3）包装物押金的会计处理。①收取包装物押金。

借：银行存款 60 000 贷：其他应付款 60 000 ②假定客户如期退还包装物，星海公司退还押金。

借：其他应付款 60 000 贷：银行存款 60 000 ③假定客户逾期未退还包装物，星海公司没收押金。

借：其他应付款 60 000 贷：其他业务收入 51 282 应交税费——应交增值税（销项税额）8 718 21．出租包装物的会计分录。（1）领用包装物。

借：周转材料——在用 72 000 贷：周转材料——在库 72 000 借：其他业务成本 36 000 贷：周转材料——摊销 36 000（2）收取包装物押金。

借：银行存款 80 000 贷：其他应付款 80 000（3）按月从押金中扣除租金。

借：其他应付款 10 000 贷：其他业务收入 10 000 22．生产领用低值易耗品的会计分录。

（1）低值易耗品的成本采用一次转销法摊销。

借：制造费用 36 000 贷：周转材料 36 000（2）低值易耗品的成本采用五五摊销法摊销。①领用低值易耗品并摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 36 000 贷：周转材料——在库 36 000 借：制造费用 18 000 贷：周转材料——摊销 18 000 ②低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：制造费用 18 000 贷：周转材料——摊销 18 000 借：周转材料——摊销 36 000 贷：周转材料——在用 36 000（3）将报废低值易耗品残料出售。

借：银行存款 300 贷：制造费用 300 23．购进原材料的会计分录（计划成本法）。（1）支付货款。

借：材料采购 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500（2）材料验收入库。

①假定材料的计划成本为49 000元。

借：原材料 49 000 贷：材料采购 49 000 借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购 1 000 ②假定材料的计划成本为52 000元。

借：原材料 52 000 贷：材料采购 52 000 借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异 2 000 24．发出原材料的会计处理（计划成本法）。（1）按计划成本领用原材料。

借：生产成本 235 000 制造费用 12 000 管理费用 3 000 贷：原材料 250 000（2）计算本月材料成本差异率。材料成本差异率= ×100%=5%（3）分摊材料成本差异。

生产成本＝235 000×5%＝11 750（元）制造费用＝12 000×5%＝600（元）管理费用＝3 000×5%＝150（元）

借：生产成本 11 750 制造费用 600 管理费用 150 贷：材料成本差异 12 500（4）计算月末结存原材料的实际成本。

原材料科目期末余额＝（50 000＋230 000）－250 000＝30 000（元）材料成本差异科目期末余额＝（－3 000＋17 000）－12 500＝1 500（元）结存原材料实际成本＝30 000＋1 500＝31 500（元）25．发出产成品的会计处理（计划成本法）。

（1）编制销售产成品并结转产品销售成本的会计分录。

借：银行存款（或应收账款）3 570 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）570 000 借：主营业务成本 2 500 000 贷：库存商品 2 500 000（2）编制在建工程领用产成品的会计分录。借：在建工程 361 200 贷：库存商品 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）61 200（3）计算本月产品成本差异率。产品成本差异率= ×100%－3%（4）分摊产品成本差异。

销售产品应负担的产品成本差异＝2 500 000×（－3%）＝－75 000（元）在建工程应负担的产品成本差异＝300 000×（－3%）＝－9 000（元）借：主营业务成本 75 000 在建工程 9 000 贷：产品成本差异 84 000（5）计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额。

产成品期末余额＝500 000＋2 600 000－2 800 000＝300 000（元）产品成本差异期末余额=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）

产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）＝300 000－9 000＝291 000（元）26．领用低值易耗品的会计处理（计划成本法）。（1）领用低值易耗品并摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 45 000 贷：周转材料——在库 45 000 借：管理费用 22 500 贷：周转材料——摊销 22 500（2）领用当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×（－2%）＝－450（元）借：管理费用 450 贷：材料成本差异 450（3）低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：管理费用 22 500 贷：周转材料——摊销 22 500 借：周转材料——摊销 45 000 贷：周转材料——在用 45 000（4）将报废低值易耗品残料作价入库。

借：原材料 1 000 贷：管理费用 1 000（5）报废当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×1%＝225（元）借：管理费用 225 贷：材料成本差异 225 27．委托加工低值易耗品的会计分录（计划成本法）。（1）发出甲材料，委托诚信公司加工低值易耗品。

借：委托加工物资 82 000 贷：原材料——甲材料 80 000 材料成本差异 2 000（2）支付加工费和运杂费。

借：委托加工物资 30 500 贷：银行存款 30 500（3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 5 100（4）低值易耗品加工完成，验收入库。

低值易耗品实际成本＝82 000＋30 500＝112 500（元）借：周转材料 115 000 贷：委托加工物资 112 500 材料成本差异 2 500 28．不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录。

（1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额。A商品计提的跌价准备＝11 000－10 000＝1 000（元）借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 000（2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400元。A商品计提的跌价准备＝1 000－400＝600（元）

借：资产减值损失 600 贷：存货跌价准备 600（3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1 200元。A商品计提的跌价准备＝1 000－1 200＝－200（元）借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 29．销售商品并结转销售成本和已计提的存货跌价准备的会计分录。（1）确认销售A商品的收入。

借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500（2）结转销售成本和已计提的存货跌价准备。

借：主营业务成本 48 000 存货跌价准备 12 000 贷：库存商品——A商品 60 000 30．以原材料抵偿债务的会计分录。

借：应付账款——H公司 800 000 贷：其他业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额）85 000 营业外收入——债务重组利得 215 000 借：其他业务成本 550 000 存货跌价准备 150 000 贷：原材料——A材料 700 000 31．计提产成品跌价准备的会计分录。

（1）分别计算A产品和B产品的可变现净值，据以判断是否发生了减值。A产品的可变现净值＝6×（7 500－600）＝41 400（元）

判断：由于A产品的账面成本为39 000元，因此，A产品没有发生减值。

B产品的可变现净值＝5×（2 850－400）＋4×（2 800－400）＝21 850（元）判断：由于B产品的账面成本为22 500元，此前已计提存货跌价准备500元，其账面价值为22 000元，因此，B产品进一步发生了减值。

（2）B产品发生了减值，确定当期应当计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。

B产品应计提的存货跌价准备金额＝22 500－21 850－500＝150（元）借：资产减值损失 150 贷：存货跌价准备——B产品 150（3）分别说明A产品和B产品在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，A产品应按其账面成本39 000元列示，B产品应按其可变现净值21 850元列示。32．计提原材料跌价准备的会计分录。

（1）分别计算A产品和B产品的生产成本和可变现净值，据以判断甲材料和乙材料是否发生了减值。

A产品的生产成本＝13 200＋4×3 000＝25 200（元）A产品的可变现净值＝4×（7 200－500）＝26 800（元）

判断：由于A产品的可变现净值高于其生产成本，因此，A产品没有发生减值，从而用于生产A产品的甲材料也没有发生减值。

B产品的生产成本＝9 600＋8×1 500＝21 600（元）

B产品的可变现净值＝8×（2 800－200）＝20 800（元）

判断：由于B产品的可变现净值低于其生产成本，因此，B产品发生了减值，从而用于生产B产品的乙材料也发生了减值。

（2）乙材料发生了减值，计算其可变现净值，并确定乙材料当期应当计提的存货跌价准备金额。

乙材料的可变现净值＝8×（2 800－200－1 500）＝8 800（元）乙材料应计提的存货跌价准备金额＝9 600－8 800＝800（元）（3）编制计提存货跌价准备的会计分录。

借：资产减值损失 800 贷：存货跌价准备——乙材料 800（4）分别说明甲材料和乙材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其账面成本13 200元列示，乙材料应按其可变现净值8 800元列示。

33．计提原材料（部分用于出售、部分用于继续生产产品）跌价准备的会计分录。

（1）计算A产品的生产成本和可变现净值，据以判断继续用于生产A产品的甲材料是否发生了减值。

A产品的生产成本＝600×20＋3×3 500＝22 500（元）A产品的可变现净值＝3×（7 800－400）＝22 200（元）

判断：由于A产品的可变现净值低于其生产成本，因此，A产品发生了减值，从而继续用于生产A产品的甲材料也发生了减值。

（2）计算拟出售的甲材料的可变现净值，并比较其账面成本，据以判断该部分甲材料是否发生了减值。

拟出售的甲材料可变现净值＝1 000×18－500＝17 500（元）拟出售的甲材料账面成本＝1 000×20＝20 000（元）判断：拟出售的甲材料可变现净值低于其账面成本，因此，该部分甲材料也发生了减值。（3）计算甲材料的减值金额。

继续生产A产品的甲材料的可变现净值＝3×（7 800－400－3 500）＝11 700（元）继续生产A产品的甲材料的减值金额＝600×20－11 700＝300（元）拟出售的甲材料减值金额＝20 000－17 500＝2 500（元）全部甲材料减值金额＝300＋2 500＝2 800（元）（4）编制计提存货跌价准备的会计分录。

借：资产减值损失 2 800 贷：存货跌价准备——甲材料 2 800（5）说明甲材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其可变现净值29 200元（11 700＋17 500）列示。

34．存货按成本与可变现净值孰低计量的会计处理。

（1）20×5年12月31日，甲商品的账面成本为120 000元，可变现净值为100 000元。甲商品计提的跌价准备＝120 000－100 000＝20 000（元）借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000（2）20×6年12月31日，甲商品的账面成本为150 000元，可变现净值为135 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元。

甲商品的减值金额＝150 000－135 000＝15 000（元）甲商品计提的跌价准备=15 000-6 000=9 000（元）

借：资产减值损失 9 000 贷：存货跌价准备 9 000（3）20×7年12月31日，甲商品的账面成本为100 000元，可变现净值为95 000元，存货跌价准备贷方余额为8 000元。

甲商品的减值金额＝100 000－95 000＝5 000（元）甲商品计提的跌价准备＝5 000－8 000＝－3 000（元）借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000（4）20×8年12月31日，甲商品的账面成本为110 000元，可变现净值为115 000元，存货跌价准备贷方余额为2 000元。

借：存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000（5）20×9年12月31日，甲商品的账面成本为160 000元，可变现净值为155 000元。甲商品计提的跌价准备＝160 000－155 000＝5 000（元）借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000 35．存货盘盈的会计分录。（1）发现盘盈。

借：原材料——A材料 2 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000（2）报经批准处理。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 贷：管理费用 2 000 36．存货盘亏的会计分录。（1）发现盘亏。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料——B材料 3 000（2）查明原因，报经批准处理。①假定属于定额内自然损耗。

借：管理费用 3 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 ②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1 000元，款项尚未收取，残料处置收入200元，已存入银行。

借：其他应收款——××过失人 1 000 银行存款 200 管理费用 1 800 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 ③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2 000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取，残料作价200元入库。

借：其他应收款——应收保险赔款 2 000 其他应收款——××过失人 500 原材料 200 营业外支出——非常损失 300 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000